甲建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為580萬元的固定造價合同，該合同不可撒銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于2×18年2月開工，預(yù)計2×21年6月完工；預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。到2×19年底，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整為600萬元。2×20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計工程總成本調(diào)整為610萬元，假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。 單位：萬元 項目2×18年2×19年2×20年2×21年2×22年年末累計實際發(fā)生成本154300488610 年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本396300122 本期結(jié)算合同價款17419618030 本期實際收到價款170190190 30 按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬元需等到客戶于2×22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。上述價款均為不含稅價款，不考慮相關(guān)稅費的影響。 要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 1.2×18年賬務(wù)處理如下： （1）實際發(fā)生合同成本 借：合同履約成本 　　 154 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 154 （2）確認(rèn)計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 履約進(jìn)度＝154／（154＋396）＝28% 合同收入＝580×28%＝162.4（萬元） 借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 162.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　162.4 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　154 貸：合同履約成本 　154 （3）結(jié)算合同價款 借：應(yīng)收賬款 　　　　　　 174 貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 174 （4）實際收到合同價款： 借：銀行存款 　　 170 貸：應(yīng)收賬款 　170 2018年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方11.6萬元（174－162.4），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為11.6萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 2.2×19年的賬務(wù)處理如下： （1）實際發(fā)生合同成本， 借：合同履約成本 　　　　　　 146 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 　　146 （2）確認(rèn)計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時，確認(rèn)合同預(yù)計損失： 履約進(jìn)度＝300／（300%2B300）＝50% 合同收入＝580×50%－162.4＝127.6（萬元） 借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 127.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　127.6 借：主營業(yè)務(wù)成本 146 貸：合同履約成本 146 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：預(yù)計負(fù)債 10 合同預(yù)計損失＝（600－580）×（1－50%）＝10（萬元） 在2×19年底，由于該合同預(yù)計總成本（600萬元）大于合同總收入（580萬元），預(yù)計發(fā)生損失總額為20萬元，由于其中20萬元×50%＝10（萬元）已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一或有事項》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)僨，因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 （3）結(jié)算合同價款： 借：應(yīng)收賬款 196 貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 196 （4）實際收到合同價款： 借：銀行存款 190 貸：應(yīng)收賬款 190 2019年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬元（11.6＋196－127.6），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 3.2×20年的賬務(wù)處理如下： （1）實際發(fā)生的合同成本， 借：合同履約成本 　　　　　188 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 188 （2）確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時調(diào)整合同預(yù)計損失。 履約進(jìn)度＝488／（488＋122）＝80% 合同收入＝580×80%－162.4－127.6＝174（萬元） 合同預(yù)計損失＝（488%2B122－580）×（1－80%）－10＝－4（萬元） 借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 174 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　174 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　188 貸：合同履約成本 　188 借：預(yù)計負(fù)債 　　　　4 貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　4 在2×20年底，由于該合同預(yù)計總成本（610萬元）大于合同總收入（580萬元），預(yù)計發(fā)生損失總額為30萬元，由于其中30萬元×80%＝24（萬元）已經(jīng)反映在損益中，因此預(yù)計負(fù)債的余額為30萬元－24萬元＝6（萬元），反映剩余的、未完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失，因此，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失4萬元。 （3）結(jié)算合同價款： 借：應(yīng)收賬款 　　　　　　180 貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 180 （4）實際收到合同價款： 借：銀行存款 　　　190 貸：應(yīng)收賬款 190 2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方86萬元（80＋180－174），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為86萬元，由于該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 4.2×21年1－6月的賬務(wù)處理如下： （1）實際發(fā)生合同成本 借：合同履約成本 　　　　　 122 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 122 （2）確認(rèn)計量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計提的合同損失： 2×21年1－6月確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－截至目前累計已確認(rèn)的收入＝580－162.4－127.6－174＝116（萬元） 借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 116 貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　116 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　122 貸：合同履約成本 　122 借：預(yù)計負(fù)債 　　　　　 6（轉(zhuǎn)銷余額） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　　6 2×21年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方30（86－116）萬元，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。 5.2×22年的賬務(wù)處理： （1）保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題 借：應(yīng)收賬款 　　30 貸：合同結(jié)算 　　30（轉(zhuǎn)銷余額） （2）實際收到合同價款 借：銀行存款 　　30 貸：應(yīng)收賬款 　　30