甲公司是A公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品取得銷售收入5000萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為3500萬元，毛利率為30%。A公司本期將該批內部購進商品的60%對外銷售，銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，毛利率為20%。該批商品的另外40%形成A公司的期末存貨，即期末存貨為2000萬元。如何編制合并財務報表的抵銷分錄： ????第一步：借：營業(yè)收入 ???5000 ????????????貸：營業(yè)成本 ???5000 第二步：借：營業(yè)成本 ???600 ?????貸：存貨 ????????600 ? 提示：未實現(xiàn)內部損益=（5000-3500）×40%=600或者2000×30%=600 疑問：在第一步中，為何內部購進商品的60%對外銷售與內部購進商品的100%對外銷售的抵銷分錄相同，是如何推導出來的。

本期甲公司個別財務報表中向A公司銷售商品取得銷售收入6000 萬元，銷售成本為 4200 萬元，甲公司本期銷售毛利率與上期相同，為30%。 A公司個別財務報長中從甲公司購進商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為5 625 萬元，銷售成本為4 500 萬元，銷售毛利率為20%；期末內部購進形成的存貨為3500萬元（期初存貨2000萬元+本期購進存貨6000 萬元一本期銷售成本4500 萬元），存貨價值中包含的末實現(xiàn)內部鋪售損益為1050 萬元。 請問甲公司本期銷售毛利率如果與上期不相同，怎么計算存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益？

練習三 [目的] 練習合并報表中涉及所得稅的會計處理。 [資料] 丙公司是 C 公司的母公司。2017 年和 2018 年丙公司和 C 公司發(fā)生以下內部交 易： （1）2017 年 6 月 1 日，丙公司向 C 公司銷售產(chǎn)品 1000 萬元，該銷售成本為 700 萬元，銷售毛利率為 30%。C 公司在本期將該批內部購進商品的 60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為 750萬元，銷售成本為 600 萬元，銷售毛利為 20%；該商品的另外 40%則形成 C 公司期末存貨。 （2）2018 年 5 月 30 日，丙公司再次將成本為 840 萬元的存貨以 1200 萬元的價格銷售 給 C 公司，丙公司銷售毛利率與上期相同，為 30%。C 公司本期對外銷售內部購進商品實現(xiàn) 銷售收入 1125 萬元，銷售成本為 900 萬元，銷售毛利率為 20%，剩余商品形成 C 公司期末 存貨。 [要求] 在 2017 年末和 2018 年末合并報表中，編制與存貨內部交易相關的抵銷分錄， 并考慮所得稅的影響。

2.A公司是B公司和C公司的母公司，有關資料如下：(1)A公司20x8年個別利潤表的營業(yè)收入中有3000萬元，系向B公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2100萬元。B公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3750萬元，銷售成本3000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。(2)A公司20x8年個別利潤表的營業(yè)收入中有5000萬元，系向C公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元，銷售毛利率為30%。C公司在本期將該批內部購進商品的60％對外銷售，銷售價款為3750萬元；該批商品的另外40％則形成C公司期末存貨，該存貨的可變現(xiàn)凈值1900萬。(3)2019年，C公司將20x8年從A公司購入、尚未銷售的存貨賣出50%，銷售收入為1200萬元，銷售成本為1000萬元。20x9年末，C公司的期末存貨中包含有1000萬元從A公司購進的商品，該存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬元。要求：請根據(jù)上述資料，編制合并工作底稿中關于內部存貨交易的抵銷分錄。

2.A公司是B公司和C公司的母公司，有關資料如下：(1)A公司20x8年個別利潤表的營業(yè)收入中有3000萬元，系向B公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2100萬元。B公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3750萬元，銷售成本3000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。(2)A公司20x8年個別利潤表的營業(yè)收入中有5000萬元，系向C公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元，銷售毛利率為30%。C公司在本期將該批內部購進商品的60％對外銷售，銷售價款為3750萬元；該批商品的另外40％則形成C公司期末存貨，該存貨的可變現(xiàn)凈值1900萬。(3)2019年，C公司將20x8年從A公司購入、尚未銷售的存貨賣出50%，銷售收入為1200萬元，銷售成本為1000萬元。20x9年末，C公司的期末存貨中包含有1000萬元從A公司購進的商品，該存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬元。要求：請根據(jù)上述資料，編制合并工作底稿中關于內部存貨交易的抵銷分錄。按年份寫