甲公司是A公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品取得銷售收入5000萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為3500萬元，毛利率為30%。A公司本期將該批內(nèi)部購進商品的60%對外銷售，銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，毛利率為20%。該批商品的另外40%形成A公司的期末存貨，即期末存貨為2000萬元。如何編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄： ????第一步：借：營業(yè)收入 ???5000 ????????????貸：營業(yè)成本 ???5000 第二步：借：營業(yè)成本 ???600 ?????貸：存貨 ????????600 ? 提示：未實現(xiàn)內(nèi)部損益=（5000-3500）×40%=600或者2000×30%=600 疑問：在第一步中，為何內(nèi)部購進商品的60%對外銷售與內(nèi)部購進商品的100%對外銷售的抵銷分錄相同，是如何推導(dǎo)出來的。

練習(xí)三 [目的] 練習(xí)合并報表中涉及所得稅的會計處理。 [資料] 丙公司是 C 公司的母公司。2017 年和 2018 年丙公司和 C 公司發(fā)生以下內(nèi)部交 易： （1）2017 年 6 月 1 日，丙公司向 C 公司銷售產(chǎn)品 1000 萬元，該銷售成本為 700 萬元，銷售毛利率為 30%。C 公司在本期將該批內(nèi)部購進商品的 60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為 750萬元，銷售成本為 600 萬元，銷售毛利為 20%；該商品的另外 40%則形成 C 公司期末存貨。 （2）2018 年 5 月 30 日，丙公司再次將成本為 840 萬元的存貨以 1200 萬元的價格銷售 給 C 公司，丙公司銷售毛利率與上期相同，為 30%。C 公司本期對外銷售內(nèi)部購進商品實現(xiàn) 銷售收入 1125 萬元，銷售成本為 900 萬元，銷售毛利率為 20%，剩余商品形成 C 公司期末 存貨。 [要求] 在 2017 年末和 2018 年末合并報表中，編制與存貨內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄， 并考慮所得稅的影響。

2020年甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入有4000萬元,系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入,該產(chǎn)品銷售成本為3000萬元,A公司在本期將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)銷售,其銷售收入為2750萬元,銷售成本為2400萬元,該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨。2020年末的結(jié)存存貨2021年仍未對外銷售,2021年無其他存貨銷售業(yè)務(wù)。要求:分別寫出2020年末和2021年末編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部存貨銷售的抵消分錄。

3.甲公司擁有A公司70%的股權(quán)。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入有5000萬元,系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入,該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元,銷售毛利率為30%。A公司在本期將該批內(nèi)部購進商品60%實現(xiàn)銷售,其銷售收入為3750萬元,銷售成本為3000萬元,銷售毛利率為20%,并列示于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨,即期末存貨為2000萬元,列示于A公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中。要求：（1）編制甲公司合并報表時的抵消分錄； （2）計算期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，合并報表中確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本、列示的存貨金額。

2.A公司是B公司和C公司的母公司，有關(guān)資料如下：(1)A公司20x8年個別利潤表的營業(yè)收入中有3000萬元，系向B公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2100萬元。B公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3750萬元，銷售成本3000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。(2)A公司20x8年個別利潤表的營業(yè)收入中有5000萬元，系向C公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元，銷售毛利率為30%。C公司在本期將該批內(nèi)部購進商品的60％對外銷售，銷售價款為3750萬元；該批商品的另外40％則形成C公司期末存貨，該存貨的可變現(xiàn)凈值1900萬。(3)2019年，C公司將20x8年從A公司購入、尚未銷售的存貨賣出50%，銷售收入為1200萬元，銷售成本為1000萬元。20x9年末，C公司的期末存貨中包含有1000萬元從A公司購進的商品，該存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬元。要求：請根據(jù)上述資料，編制合并工作底稿中關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄。