1、第一年的抵消分錄。 ①借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （假設(shè)內(nèi)部交易的存貨全部出售給第三方，不存在虛增的存貨） ②借：營業(yè)成本 貸：存貨（沒有銷售給第三方的部分，再用此分錄進(jìn)行調(diào)整） ③借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失（站在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的角度上，計(jì)提存貨減值損失的額度是不一樣的。此處抵消的是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度計(jì)提的資產(chǎn)減值損失） ④借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （會計(jì)上看存貨的賬面價(jià)值是合并報(bào)表上的數(shù)，而稅法上認(rèn)定的計(jì)稅基礎(chǔ)是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)） 2、第二年的抵消分錄（第二年在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，不是基于第一年編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表繼續(xù)往下編制，而是基于第二年的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，重新編制第二年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。） 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本（類似于第一年比較分錄中的第二個(gè)小分錄。只不過第二年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定上年的存貨全部實(shí)現(xiàn)銷售，所以貸方變成了營業(yè)成本。借方因?yàn)槭谴文昃幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表，所以是年初未分配利潤。上述分錄實(shí)際上是把上年的利潤轉(zhuǎn)移到本年） 其他會計(jì)分錄就類似于第一年編制的分錄。

因?yàn)楹喜?bào)表要持續(xù)消除內(nèi)部交易影響，第一年未實(shí)現(xiàn)的 20 萬利潤，第二年還在子公司存貨里，且母公司年初未分配利潤也含這部分，所以得再抵消 “年初未分” 和 “存貨”，保證合并數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

兩年抵消分錄不是 “重新做”，核心是用 “期初未分配利潤” 銜接第一年未實(shí)現(xiàn)損益，按第二年存貨狀態(tài)調(diào)整，邏輯完全一致： 第一年未賣、第二年仍未賣：用 “期初未分配利潤” 對應(yīng) “存貨”，延續(xù)抵消未實(shí)現(xiàn)損益，不是重新做。 第一年未賣、第二年已賣：用 “期初未分配利潤” 對應(yīng) “營業(yè)成本”，轉(zhuǎn)銷之前的抵消，是補(bǔ)充完成第一年未結(jié)的處理。 本質(zhì)是對第一年未實(shí)現(xiàn)損益的 “延續(xù)” 或 “收尾”，而非割裂

兩年分錄不割裂，核心是用 “期初未分配利潤” 銜接第一年未實(shí)現(xiàn)損益，按第二年存貨狀態(tài)調(diào)整： 第一年未賣、第二年仍未賣：用 “期初未分配利潤” 對應(yīng) “存貨”，延續(xù)抵消未實(shí)現(xiàn)損益。 第一年未賣、第二年已賣：用 “期初未分配利潤” 對應(yīng) “營業(yè)成本”，轉(zhuǎn)銷之前的抵消。 本質(zhì)是動態(tài)銜接，而非重新做。

第二年抵消分錄是第一年的延續(xù)和調(diào)整：第一年直接抵消當(dāng)年內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)損益；第二年先處理上年未售存貨的未實(shí)現(xiàn)損益（轉(zhuǎn)年初未分配利潤，賣了轉(zhuǎn)營業(yè)成本、沒賣轉(zhuǎn)存貨），再抵消當(dāng)年新增內(nèi)部交易，同時(shí)調(diào)整遞延所得稅。