練習(xí)流動負(fù)債業(yè)務(wù)核算資料:甲公司2019年有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下:1.按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費用,其中生產(chǎn)工人薪酬為50萬元,車間管理人員薪酬20萬元,總部管理人員薪酬為16萬元。已通過銀行支付。2.按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提的應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費3萬元、養(yǎng)老保險費4.6萬元、失業(yè)保險費1.4元、工傷保險費0.5萬元、生育保險費0.5萬元等社會保險費共計10萬元,其中生產(chǎn)工人負(fù)擔(dān)6萬元,車間管理人員負(fù)擔(dān)2萬元,總部管理人員負(fù)擔(dān)2萬元。3.按照規(guī)定計提應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金3.2萬元,其中生產(chǎn)工人負(fù)擔(dān)2萬元,車間管理人員負(fù)擔(dān)1萬元,總部管理人員負(fù)擔(dān)0.2萬元。4.按照工資總額的2%計提應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費。5.將自己生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給職工,毎臺成本為1.8萬元,計稅價格(售價)每件產(chǎn)品為2萬元,其中生產(chǎn)工人為100人,總部管理人員20人。6.為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛轎車,供其免費使用,該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名,假定每輛轎車每月計提折舊0.2萬元。7.銷售甲產(chǎn)品5000件,單位售價250元,單位銷售成

（一）A公司2020年有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費用，其中生產(chǎn)工人薪酬為50萬元，總部管理人員薪酬為16萬元。已通過銀行支付。（2）按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提的應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，其中生產(chǎn)工人負(fù)擔(dān)8萬元，總部管理人員負(fù)擔(dān)2萬元。以銀行存款應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納社會保險費10萬元。（3）按照規(guī)定計提應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，其中生產(chǎn)工人負(fù)擔(dān)3萬元，總部管理人員負(fù)擔(dān)0.2萬元。（4）按照工資總額的2％計提應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費。（5）將自己生產(chǎn)的筆記本電腦的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為1.8萬元，計稅價格（售價）每件產(chǎn)品為2萬元，其中生產(chǎn)工人為100人，總部管理人員20人。（6）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊0.2萬元。（7）該公司為6名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，每套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。（8

1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:(1)甲公司2019年末存款余額最小的5個銀行賬戶合計金額小于實際執(zhí)行的重要性。A注冊認(rèn)為這些行存余額對財務(wù)報表不重要，決定不對其實施函證程序[還缺一個條件]，并在審計工作底稿中記錄了理由。(2)A注冊會計師填制了應(yīng)收賬款詢證函電子版，由甲公司財務(wù)人員核對信息、打印并加蓋甲公司印章，由A注冊會計師裝函并寄發(fā)。(3)在實施應(yīng)收賬款函證程序時，A注冊會計師將財務(wù)人員在發(fā)雨信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進行核對后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。(4)甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估。A注冊會計師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實施函證程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。(5)注冊會計師在甲公司銷售人員陪同下實地走訪其客戶丁公司，并現(xiàn)場函證應(yīng)收賬款余額及本年銷售額。在丁公司財務(wù)人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續(xù)時，A注冊會計師前往采購部門訪談了采購經(jīng)理，結(jié)果滿意。針對上述內(nèi)容，指出A注冊會計師做法恰不搶當(dāng)，不恰當(dāng)說明理由。

審計說明：(1)銀行函證的范圍是甲公司2019年12月31日仍在使用的所有銀行賬戶，包括有余額和余額為零的銀行賬戶。(2)項目組成員B攜帶詢證函在甲公司財務(wù)人員C的陪同下前往該銀行辦理跟函事宜。具體辦理時，由財務(wù)人員C與銀行相關(guān)人員D到后臺核對后加蓋銀行公章，然后交給在業(yè)務(wù)大廳等待的項目組成員B。(3)該銀行回函顯示甲公司銀行存款日記賬漏記了2019年12月31日從乙公司匯入被函證賬戶的500萬元。財務(wù)經(jīng)理解釋，已按乙公司要求于當(dāng)日將該筆款項匯給另一家公司，該筆款項己不存在，所以未人賬。審計項目組認(rèn)為解釋合理，無需實施其他審計程序。(4)選擇函證方式時，項目組僅在同時滿足下列條件時才考慮采用消極的函證方式1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平，2)沒有理由相信被洵證者不認(rèn)真對待函證，3)預(yù)期不存在大量的錯誤。(5)有13個不同地址的被詢證者的回函郵戳顯示發(fā)函地址相同。甲公司的解釋是這些客戶處在同一地區(qū)，該地區(qū)只有一家郵政局。審計項目組認(rèn)為解釋合理，無需實施其他審計程序。(6)客戶回函表明函證截止日(資產(chǎn)負(fù)債表日)后收到商品，截止日欠款余額為0，甲公司提供了截止日的發(fā)貨單、銷售發(fā)票，證明當(dāng)日已發(fā)出商品。雙方簽訂的銷售合同顯示甲公司負(fù)責(zé)商品的運輸，但運費由客戶承擔(dān)。審計項目組認(rèn)為回函差異系由時間差異所引起的誤解，不必建議甲公司調(diào)整。要求:針對上述審計說明第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說

1、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在發(fā)出詢證函前，A注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。（2）A注冊會計師向甲公司境外客戶乙公司發(fā)送了電子郵件，函證應(yīng)收賬款余額。A注冊會計師收到了電子郵件回復(fù)，乙公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。A注冊會計師將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。（3）A注冊會計師收到丙銀行詢證函回函，發(fā)現(xiàn)回函中特別指明“本函可能不包括本銀行與甲公司之間交易的全部信息”，A注冊會計師電話聯(lián)系該銀行，銀行指出此為標(biāo)準(zhǔn)條款，據(jù)此認(rèn)可了回函信息。（4）A注冊會計師在合理的期限內(nèi)未收到甲公司客戶丁公司的回函，經(jīng)甲公司財務(wù)人員聯(lián)系其客戶丁公司，丁公司表示已寄出回函原件，但會計師事務(wù)所至今尚未收到。丁公司又通過傳真方式向事務(wù)所發(fā)來回函復(fù)印件。A注冊會計師核對收到的傳真件，回函顯示金額相符，未作進一步審計處理。（5）A注冊會計師對甲公司客戶戊公司應(yīng)收賬款余額實施了函證，始終未收到回函