會計實務 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物： ?（1）將貨物交付他人代銷； ?（2）銷售代銷貨物； ?（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； ?（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； ?（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者； ?（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ?（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ?（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

同學，你好。視同銷售的幾種情況有哪些？單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 　?。?）將貨物交付其他單位或者個人代銷； 　?。?）銷售代銷貨物； 　?。?）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 　?。?）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； 　　（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； 　　（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 　　增值稅視同銷售行為有哪些？增值稅視同銷售行為： 　　(1)將貨物交付他人代銷; 　　(2)銷售代銷貨物; 　　(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外; 　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目; 　　(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者; 　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者; 　　(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費; 　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 　　在增值稅、企業(yè)所得稅和會計上都有視同銷售的概念，但是他們的范圍是不同的。 　　增值稅上的視同銷售：本質為增值稅“抵扣進項并產生銷項”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項目，用于個人消費或者職工福利等等，而會計上沒有做銷售處理; 　　企業(yè)所得稅上的視同銷售：代表貨物的權屬發(fā)生轉移，而會計上沒有做收入處理。 　　會計上的視同銷售：是指沒有產生收入但是視同產生收入了。

只有稅法才有視同銷售，會計上沒這個概念

各稅種對視同銷售的規(guī)定不完全一致，稅收中的視同銷售有流轉稅與所得稅之分，兩者之間不可相互適用。如增值稅法規(guī)規(guī)定的視同銷售行為，不一定就要視同銷售繳納所得稅，是否需要繳納所得稅，要看所得稅法規(guī)有沒有視同銷售的規(guī)定。 本文僅就視同銷售業(yè)務問題在增值稅與所得稅上的處理進行分析。其他的流轉稅類同增值稅。 　　一、稅收上對視同銷售的規(guī)定 　　因為視同銷售在各稅種之間的差異性和不可相互適用性難以把握，因此在實務中對稅收法規(guī)的解讀就尤為重要，現整理歸納如下。 　?。ㄒ唬┮曂N售在增值稅上的相關規(guī)定 　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物： 　　（1）將貨物交付他人代銷； 　?。?）銷售代銷貨物； 　?。?）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 　?。?）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目（指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等）； 　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者； 　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 　?。?）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 　　（二）視同銷售在所得稅上的相關規(guī)定 　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 　　新的企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。 　?。ㄈ┮曂N售含義的理解 　　以貨物為例，從上面稅收法規(guī)的規(guī)定中，可以看出增值稅的視同銷售與企業(yè)所得稅的視同銷售在范圍與內涵上都有差異。這種差異的根本原因是增值稅的視同銷售行為不僅強調貨物的用途還要考慮貨物的來源；而所得稅的視同銷售行為，只強調貨物的用途，與貨物的來源無關。 　　對在稅收上認為是視同銷售的行為（無論是針對哪種稅而言），進行會計處理時也存在一些需要澄清的概念。在《企業(yè)會計準則》中，沒有視同銷售的問題，只有是否確認為收入的問題。如前所述，新的企業(yè)所得稅法規(guī)中視同銷售在會計處理時基本上都是要確認收入的，這樣看來，所得稅法規(guī)中認為的幾種視同銷售需要繳納所得稅，在會計上也增加當期利潤，這似乎是一致的，因此在所得稅法實施條例中沒有必要強調為視同銷售。既然強調了，就說明在所得稅法規(guī)中的視同銷售指的是這種貨物轉移行為（以貨物為例）不是所得稅法規(guī)中認定的一般意義上的收入，是行為上的差異。 　　從上面簡單的分析中可看出，同一個詞在不同的稅種中會有不同的規(guī)定，對會計實務而言，由于規(guī)定總是在不斷的適應實際情況而進行調整，企業(yè)會計人員只要在現有的會計準則和稅收法規(guī)下，清楚這樣的業(yè)務處理即可。筆者經過不斷的積累，按貨物轉移的特殊業(yè)務類型，對其會計處理及增值稅和所得稅的納稅處理進行分析整理，以供參考。 　　二、 視同銷售業(yè)務的會計處理與納稅處理分析 　?。ㄒ唬⒇浳镉糜谠诮üこ?、無形資產開發(fā)、分公司（非生產機構）等 　　企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門、無形資產開發(fā)及分公司（分生產機構）等，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于這些方面，還要視貨物是自產的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉出處理。 　　1. 企業(yè)將自產的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理 　　這種情況下企業(yè)應按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額，按貨物的成本結轉。 　　借：在建工程（或管理費用、開發(fā)支出等） 　　　　貸：庫存商品 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　2. 企業(yè)將外購的貨物用于在建工程等的處理 　　這種情況企業(yè)應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出，按貨物的成本結轉。 　　借：在建工程（或管理費用、開發(fā)支出等） 　　　　貸：庫存商品 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 　?。ǘ⒇浳镉糜趯ν饩栀? 　　企業(yè)將貨物用于對外捐贈，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時按增值稅暫行條例的規(guī)定，對用于對外捐贈的貨物，無論是自產或委托加工收回的，還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理； 在會計處理上按照收入準則，對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認收入的條件，因此在會計上不作收入處理。下面以案例來分析。 　　例：某家具公司將自己生產的一批產品（課桌）500 套贈送給希望工程，市場價每套100 元，產品成本80 元。會計處理為： 　　借：營業(yè)外支出 48 500 　　　　貸：庫存商品　40 000 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500 　　可以看出對外捐贈的貨物： 　　1. 會計上按成本轉賬。 　　2. 增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。 　　3. 企業(yè)所得稅在年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進行納稅調整，確認視同銷售收入50 000 元，視同銷售成本40 000 元。 　　另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出48 500 元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調整。 　　（三）將貨物用于職工福利或個人消費 　　企業(yè)將貨物用于職工福利或個人消費，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；在會計處理上符合收入確認條件將其確認為營業(yè)收入；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于職工福利或個人消費的，還要視貨物是自產的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉出處理。 　　1. 企業(yè)將自產的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理 　　這種情況企業(yè)應按貨物的公允價值確認收入，計算增值稅的銷項稅額。 　　借：應付職工薪酬 　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　同時，結轉成本： 　　借：主營業(yè)務成本 　　　　貸：庫存商品 　　2. 企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處理 　　在會計和所得稅的處理上與上面是一致的，即按公允價值確認收入，同時所得稅上視同銷售繳納所得稅，但是在增值稅上，由于貨物沒有增值，應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出。 　　借：應付職工薪酬 　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 　　同時，結轉成本： 　　借：主營業(yè)務成本 　　　　貸：庫存商品 　?。ㄋ模⒇浳镉糜诜秦泿判再Y產交換和對外投資 　　所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業(yè)務進行處理，并按規(guī)定計算資產轉讓所得或損失。所以在所得稅的處理上以貨物對外投資和進行非貨幣性資產交換處理是一樣的。 　　會計上，企業(yè)以非貨幣性資產對外投資屬于非貨幣資產交換。依據會計準則，如果交換具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量，在會計上確認損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實質且公允價值不能可靠計量，在會計上不確認損益，這與稅收處理產生差異，需納稅調整。

1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者； （6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。