如何對(duì)混合銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃？混合銷售日常注意事項(xiàng)：在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常存在混合銷售的

行為。

《實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一種銷售行為既涉及貨物，也涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷售行為。

那么，混合銷售行為怎么確定？有什么注意事項(xiàng)？

一、如何定義混合銷售行為

《增值稅改革》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第40條：“一個(gè)銷售行為既涉及服務(wù)，也涉及貨物的，視為混合銷售。

從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體雇主的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他公司和個(gè)體

雇主的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的機(jī)構(gòu)和個(gè)人雇主，包括以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營銷售服務(wù)的

機(jī)構(gòu)和個(gè)人雇主?！?br/>
二、如何確定混合銷售行為

混合銷售行為決定的關(guān)鍵點(diǎn)：

一個(gè)是其銷售行為必須是一個(gè)；二是這種行為必須同時(shí)涉及服務(wù)和貨物。

其中，“貨物”是指增值稅條例規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱、氣；服務(wù)是指屬于“增值稅改革”范圍的交通運(yùn)

輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、通信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

三、如何區(qū)別兼營和混合銷售

兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，有兩種以上的銷售行為，但這兩種以上的銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)

系，業(yè)務(wù)的發(fā)生是相互獨(dú)立的。

例如納稅人有銷售貨物的業(yè)務(wù)，有房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，有銷售金融服務(wù)的業(yè)務(wù)

混合銷售是一種銷售行為，既涉及商品又涉及服務(wù)，但兩者之間有直接的聯(lián)系或相互從屬關(guān)系。在商場銷售空

調(diào)的同時(shí)提供快遞、安裝服務(wù)。

提示：混合銷售行為根據(jù)主要業(yè)務(wù)繳納增值稅。

四、實(shí)務(wù)案例分析

案例說明：乙公司是空調(diào)銷售企業(yè)，為增值稅一般納稅人在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝服務(wù)，公司每月平均銷售

200臺(tái)空調(diào)，安裝費(fèi)每臺(tái)含稅價(jià)格100元，包括在空調(diào)貨款中。

財(cái)務(wù)部建議將安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立登記在公司，另行收取安裝費(fèi)。社長可以和會(huì)計(jì)事務(wù)所商量嗎？

分析：

1.單獨(dú)設(shè)立安裝公司

安裝公司的年銷售額約為20010012=240，000(元)

未達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

每年的估計(jì)繳納增值稅為240，000(1.3%)3%=6，990)元)

2.現(xiàn)有的經(jīng)營模式

安裝空調(diào)幾乎不能取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

每年的估計(jì)繳納增值稅為240，000(1-17%)17%=34，872元)

如果空調(diào)安裝公司獨(dú)立登記為納稅人，可以為公司節(jié)約稅費(fèi)34872-6990=27882(元)，方案可行。

五、實(shí)務(wù)稅收籌劃

1.對(duì)混合銷售的稅收籌劃有兩種構(gòu)想。

首先，混合銷售應(yīng)稅服務(wù)，統(tǒng)一計(jì)算，降低貨物銷售的稅率。

之后，混合銷售應(yīng)稅貨物和勞務(wù)，盡量單獨(dú)開辦公司，單獨(dú)核算應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)。征稅服務(wù)避免根據(jù)銷售貨物納

稅。

2.稅收籌劃明顯離不開實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

國家稅務(wù)總局以下明確的認(rèn)定銷售行為不應(yīng)分開計(jì)算。

否則，可能被認(rèn)定為逃稅或避稅，即使沒有明確的混合銷售行為，也應(yīng)該按照正常的交易規(guī)則進(jìn)行驗(yàn)證。

3.稅收籌劃的目的是使企業(yè)利益最大化。

如果計(jì)劃不影響企業(yè)的正常經(jīng)營、銷售，把一個(gè)正常的業(yè)務(wù)人為地分離成兩個(gè)業(yè)務(wù)，就會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)新對(duì)企業(yè)核定稅種時(shí)，判斷“主要業(yè)務(wù)”主要基于在營業(yè)執(zhí)照(三證合一/五證合一)上登記的內(nèi)容，并

在經(jīng)營期間參照會(huì)計(jì)賬簿判斷主要業(yè)務(wù)。

5、利用應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)關(guān)注貨物銷售的價(jià)格是否超過銷售額的50%。

超過50%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)定企業(yè)為貨物銷售混合銷售，稅負(fù)可能會(huì)急劇增加。

最后，小編要注意，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)局所屬征收機(jī)關(guān)決定。

企業(yè)在有條件進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要經(jīng)過有關(guān)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，才能使自己的逃稅合理合法。