同學(xué)你好 第一年①將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值， 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 ， 貸：資本公積 ； ②計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等， 借：管理費(fèi)用 ， 貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷等； 第二年 ， 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等， 貸：資本公積， 借：未分配利潤(rùn)-年初 ， 貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷等 ， 借：管理費(fèi)用， 貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷等。 　　 2.將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄），按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為： （1）第一年， ①對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 貸：投資收益， 借：提取盈余公積 ， 貸：盈余公積，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 對(duì)于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒(méi)有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當(dāng)年應(yīng)該也是要調(diào)整的。 ②對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ， 借：投資收益 ， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 借：盈余公積， 貸：提取盈余公積 ； ③對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 貸：資本公積， （2）第二年， ①對(duì)于應(yīng)享有子公司上期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資， 貸：未分配利潤(rùn)-年初，盈余公積-年初 ，資本公積-其他資本公積； ②對(duì)于當(dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似， ③對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理。 　　 3.編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄）， （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。 借：實(shí)收資本（股本）（子公司） ，資本公積-年初（子公司）-本年（子公司） ，盈余公積-年初（子公司），-本年（子公司），未分配利潤(rùn)-年末（子公司） ，商譽(yù)（長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資），少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例），營(yíng)業(yè)外收入（長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）， （2）母公司與子公司、子公司相互之前持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。， 借：投資收益（子公司的凈利潤(rùn)*母公司持股比例），少數(shù)股東權(quán)益（子公司的凈利潤(rùn)*少數(shù)股東持股比例） ，未分配利潤(rùn)-年初（子公司年初未分配利潤(rùn)）， 貸：提取盈余公積（子公司當(dāng)年提取的盈余公積），對(duì)所有者（或股東）的分配（子公司當(dāng)年宣告股利），未分配利潤(rùn)-年末（子公司）， （3）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷， ①初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理， 借：應(yīng)付賬款， 貸：應(yīng)收賬款， 借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備， 貸：資產(chǎn)減值損失 ， ②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。 借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 ， 貸：未分配利潤(rùn)-年初， 借：應(yīng)付賬款 ， 貸：應(yīng)收賬款， 借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 ， 貸：資產(chǎn)減值損失或： 借：資產(chǎn)減值損失， 貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。 （4）應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷。 借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方差額）， 貸：持有至到期投資（期末攤余成本）投資收益（貸方差額） ， 借：投資收益（期末攤余成本*實(shí)際利率） ， 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用， 借：應(yīng)付利息（面值*票面利率）， 貸：應(yīng)收利息 。 （5）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。 ①當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理。 借：營(yíng)業(yè)收入 ， 貸：營(yíng)業(yè)成本， 借：營(yíng)業(yè)成本 ， 貸：存貨 ， 借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 貸：資產(chǎn)減值損失， 借：遞延所得稅資產(chǎn)， 貸：所得稅費(fèi)用 ； ②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。， 借：未分配利潤(rùn)-年初 ， 貸：營(yíng)業(yè)成本，借：營(yíng)業(yè)收入， 貸：營(yíng)業(yè)成本 ，借：營(yíng)業(yè)成本， 貸：存貨 ， 借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 貸：未分配利潤(rùn)-年初 ， 借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ， 貸：資產(chǎn)減值損失，或做相反的抵銷分錄。 借：遞延所得稅資產(chǎn)， 貸：未分配利潤(rùn)-年初 ， 借：遞延所得稅資產(chǎn) ， 貸：所得稅費(fèi)用。 （6）固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。 ①當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為商品出售）的抵銷處理。 借：營(yíng)業(yè)收入， 貸：營(yíng)業(yè)成本，固定資產(chǎn)-原價(jià) ， 借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 ， 貸：管理費(fèi)用；當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為固定資產(chǎn)出售）的抵銷處理： 借：營(yíng)業(yè)外收入 ， 貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)， 借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 ， 貸：管理費(fèi)用。（拓展）當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用無(wú)形資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為無(wú)形資產(chǎn)出售）的抵銷處理： 借：營(yíng)業(yè)外收入， 貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià)， 借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷， 貸：管理費(fèi)用； ②連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。 借：未分配利潤(rùn)-年初 ， 貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)， 借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊， 貸：未分配利潤(rùn)-年初 ， 借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 ， 貸：管理費(fèi)用； ③內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理。 借：未分配利潤(rùn)-年初， 貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）， 借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）， 貸：未分配利潤(rùn)-年初， 借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）， 貸：管理費(fèi)用。