實際上,財稅〔2009〕59號文件還有一個配套文件,即《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號)。其第二十六條規(guī)定,可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額,指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi),每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。由此可見,財稅〔2009〕59號文件所說的限額,是年度限額,而非彌補總額。 根據(jù)企業(yè)所得稅特殊性稅務處理原理,以及稅法對虧損彌補結(jié)轉(zhuǎn)年限的規(guī)定,合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損的可彌補年限,應由被合并企業(yè)平移至合并企業(yè)。以本案例來說,B企業(yè)2016年的虧損,可由A企業(yè)在2021年彌補,B企業(yè)2017年的虧損可由A企業(yè)在2022年前彌補,以此類推。 確定了彌補年限的結(jié)轉(zhuǎn)方式,結(jié)合年度限額的規(guī)定,被合并企業(yè)各年度尚未彌補的虧損額,就應該在限額范圍內(nèi),按孰小原則平移至合并企業(yè),以此確認合并企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。 回到本案例,被合并企業(yè)B企業(yè)2016年和2017年的待彌補虧損額分別為260.74萬元和370.43萬元,大于其可彌補虧損限額257.14萬元,因此,A企業(yè)只能分別確認257.14萬元;B企業(yè)2018年—2021年虧損額均小于年度限額,則可按實際虧損額全部轉(zhuǎn)入A企業(yè)進行彌補??偟膩碚f,A企業(yè)可確認轉(zhuǎn)入的B企業(yè)虧損額為808.86萬元。詳見下表: 企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明也可印證這一觀點。以可彌補年限5年的填表說明為例:第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補年限5年”,填報企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務處理規(guī)定,因合并或分立本年度轉(zhuǎn)入的不超過5年虧損彌補年限規(guī)定的虧損額;合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額按虧損所屬年度填報,轉(zhuǎn)入的虧損額以負數(shù)表示。A企業(yè)在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,應準確填報《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)。具體來說,應依次在第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補年限5年”的“前五年度”欄次填報-257.14萬元,“前四年度”欄次填報-257.14萬元,“前三年度”欄次填報-123.02萬元,“前二年度”欄次填報-84.59萬元,“前一年度”欄次填報-58.47萬元,“本年度”欄次填報-28.50萬元。 處理提醒 稅收是企業(yè)決策重要的考量因素。企業(yè)在進行重組時,只有準確理解稅收政策,并結(jié)合其他因素進行分析,才能選出最優(yōu)方案,爭取最大利益。企業(yè)合并適用特殊性稅務處理時,合并企業(yè)可轉(zhuǎn)入的被合并企業(yè)待彌補虧損額,應分年度確定。各年度可轉(zhuǎn)入的虧損額,以計算得出的年度限額與被合并企業(yè)各年度待彌補虧損額進行比較,按兩者孰小原則確定。各年度可轉(zhuǎn)入虧損額確認后,再按原所屬年度,平移至合并企業(yè)。
A吸收合并B,被合并方B的盈利能否在合并后抵頂合并方A的虧損?吸收合并后,B公司注銷。如果不能抵頂,如何才能在B注銷前,合理合法降低B的企業(yè)所得稅
被分立和被合并 在特殊性稅務處理的前后 虧損在新的企業(yè) 能不能彌補
被合并企業(yè)的虧損 如果采用一般性稅務處理 能不能在合并企業(yè)補虧?
被合并企業(yè)的虧損 如果采用特殊性稅務處理 能不能在合并企業(yè)補虧?
被分立企業(yè)的虧損 如果采用特殊性稅務處理 能不能在分立后的企業(yè)補虧?
報銷差旅費為什么是填現(xiàn)金流量表里收到其他,感覺是支付,流出?
老師。我公司準備自營出口。海關(guān)公司已經(jīng)弄過。就是我現(xiàn)在要先做什么?是稅務備案嗎
異地預交稅款是按照含稅還是不含稅
@樸老師,去年暫估的成本,今年匯算清繳沒有收到發(fā)票,要沖銷暫估,我們稅務上要納稅調(diào)整,賬務上是不是要:借方:應付賬款——暫估,貸方:利潤分配——以前年度損益調(diào)整。
電子發(fā)票(鐵路電子客票),就是坐高鐵的票可以勾選抵扣嗎
集體福利個人消費進項不能抵扣,為什么集體福利個人消費又視同銷售?
老師,我們整個廠區(qū)及辦公區(qū)等地購買監(jiān)控設(shè)備,簽訂的是視頻監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)合同,開的發(fā)票是:*信息技術(shù)服務*視頻監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè),請問這一項支出計入固定資產(chǎn)嗎?
公司小程序認證,財付通支付科技給公司公戶轉(zhuǎn)了一分錢,請問這個怎么入賬呢?
老師請問一下,銀行付款了,但是發(fā)票沒開,這種這個應付賬款掛賬怎么調(diào)整,謝謝!
一般納稅人能收取3%的普票嗎
故,可以彌補的, 沒問題