實(shí)際上,財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件還有一個(gè)配套文件,即《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))。其第二十六條規(guī)定,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額,指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi),每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。由此可見,財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件所說的限額,是年度限額,而非彌補(bǔ)總額。 根據(jù)企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理原理,以及稅法對(duì)虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)年限的規(guī)定,合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損的可彌補(bǔ)年限,應(yīng)由被合并企業(yè)平移至合并企業(yè)。以本案例來說,B企業(yè)2016年的虧損,可由A企業(yè)在2021年彌補(bǔ),B企業(yè)2017年的虧損可由A企業(yè)在2022年前彌補(bǔ),以此類推。 確定了彌補(bǔ)年限的結(jié)轉(zhuǎn)方式,結(jié)合年度限額的規(guī)定,被合并企業(yè)各年度尚未彌補(bǔ)的虧損額,就應(yīng)該在限額范圍內(nèi),按孰小原則平移至合并企業(yè),以此確認(rèn)合并企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。 回到本案例,被合并企業(yè)B企業(yè)2016年和2017年的待彌補(bǔ)虧損額分別為260.74萬元和370.43萬元,大于其可彌補(bǔ)虧損限額257.14萬元,因此,A企業(yè)只能分別確認(rèn)257.14萬元;B企業(yè)2018年—2021年虧損額均小于年度限額,則可按實(shí)際虧損額全部轉(zhuǎn)入A企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。總的來說,A企業(yè)可確認(rèn)轉(zhuǎn)入的B企業(yè)虧損額為808.86萬元。詳見下表: 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明也可印證這一觀點(diǎn)。以可彌補(bǔ)年限5年的填表說明為例:第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補(bǔ)年限5年”,填報(bào)企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,因合并或分立本年度轉(zhuǎn)入的不超過5年虧損彌補(bǔ)年限規(guī)定的虧損額;合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額按虧損所屬年度填報(bào),轉(zhuǎn)入的虧損額以負(fù)數(shù)表示。A企業(yè)在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)。具體來說,應(yīng)依次在第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補(bǔ)年限5年”的“前五年度”欄次填報(bào)-257.14萬元,“前四年度”欄次填報(bào)-257.14萬元,“前三年度”欄次填報(bào)-123.02萬元,“前二年度”欄次填報(bào)-84.59萬元,“前一年度”欄次填報(bào)-58.47萬元,“本年度”欄次填報(bào)-28.50萬元。 處理提醒 稅收是企業(yè)決策重要的考量因素。企業(yè)在進(jìn)行重組時(shí),只有準(zhǔn)確理解稅收政策,并結(jié)合其他因素進(jìn)行分析,才能選出最優(yōu)方案,爭取最大利益。企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理時(shí),合并企業(yè)可轉(zhuǎn)入的被合并企業(yè)待彌補(bǔ)虧損額,應(yīng)分年度確定。各年度可轉(zhuǎn)入的虧損額,以計(jì)算得出的年度限額與被合并企業(yè)各年度待彌補(bǔ)虧損額進(jìn)行比較,按兩者孰小原則確定。各年度可轉(zhuǎn)入虧損額確認(rèn)后,再按原所屬年度,平移至合并企業(yè)。
A吸收合并B,被合并方B的盈利能否在合并后抵頂合并方A的虧損?吸收合并后,B公司注銷。如果不能抵頂,如何才能在B注銷前,合理合法降低B的企業(yè)所得稅
被分立和被合并 在特殊性稅務(wù)處理的前后 虧損在新的企業(yè) 能不能彌補(bǔ)
被合并企業(yè)的虧損 如果采用一般性稅務(wù)處理 能不能在合并企業(yè)補(bǔ)虧?
被合并企業(yè)的虧損 如果采用特殊性稅務(wù)處理 能不能在合并企業(yè)補(bǔ)虧?
被分立企業(yè)的虧損 如果采用特殊性稅務(wù)處理 能不能在分立后的企業(yè)補(bǔ)虧?
老師,別人從銀行貸款轉(zhuǎn)入我公司,然后我再轉(zhuǎn)入其它的公司,我需要承擔(dān)什么責(zé)任嗎?
廣東廣州的公司工商顯示注銷后,是不是意味著公司基本戶也注銷成功了?營業(yè)執(zhí)照,公章和銀行卡需要怎么處理?
請(qǐng)問購買的茅臺(tái)酒計(jì)入什么科目合適
付給個(gè)人的貨款3千元,無發(fā)票,需要對(duì)方打收條嗎?
怎么能快速把一列數(shù)據(jù)合并到一個(gè)單元格里面呢?急急急
2025年退2024年度會(huì)算清繳所得稅怎么做會(huì)計(jì)分錄
老師,我們是電商行業(yè),公司支付寶流水明細(xì)有幾千頁,記帳憑證能不能只導(dǎo)月匯總賬單跟銀行對(duì)賬單放一起,單筆憑證像老板轉(zhuǎn)錢進(jìn)支付寶跟收訂單款就不放附件了,要查的話直接提供支付寶帳號(hào)系統(tǒng)查,
老師,計(jì)提保險(xiǎn)沒有單據(jù)可以嗎
老師個(gè)體戶沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,老板又總讓開銷售發(fā)票怎么辦
請(qǐng)問公司沒有一筆筆做賬的,可以快速弄出利潤表嗎?
故,可以彌補(bǔ)的, 沒問題