第(二)題:1:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn):原A公司欠款500萬(wàn)元，A公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決議通過(guò)作為壞賬損失處理，而本年度A公司經(jīng)營(yíng)狀況已有好轉(zhuǎn)，償還欠款300萬(wàn)元。D公司會(huì)計(jì)處理為:借記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備"處理。2:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A.上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，該公司采用“賬齡分析法”，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提的賬戶有8筆，共計(jì)3200萬(wàn)元。其中1.未到期的應(yīng)收款項(xiàng)2筆，計(jì)800萬(wàn)2.計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的I筆，計(jì)1200萬(wàn)3.與母公司發(fā)生的交易l筆，計(jì)500萬(wàn)元;4.其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能.收回的4筆，計(jì)700萬(wàn)元。3:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)B上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中有2戶已逾期6年，對(duì)方無(wú)償債行為，據(jù)了解該單位近期無(wú)法改善其財(cái)務(wù)狀況，欠款額為600萬(wàn)元;有1戶由于該地發(fā)生嚴(yán)重的洪水災(zāi)害，已使該單位停產(chǎn)，近期內(nèi)無(wú)法償還所欠債務(wù)800萬(wàn)元。B.上市公司在確定計(jì)提比例時(shí)，僅按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)R股份公司“壞賬淮備”項(xiàng)目，

1:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn):原A公司欠款500萬(wàn)元，A公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決議通過(guò)作為壞賬損失處理，而本年度A公司經(jīng)營(yíng)狀況已有好轉(zhuǎn)，償還欠款300萬(wàn)元。D公司會(huì)計(jì)處理為:借記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備"處理。2:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A.上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，該公司采用“賬齡分析法”，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提的賬戶有8筆，共計(jì)3200萬(wàn)元。其中:1.未到期的應(yīng)收款項(xiàng)2筆，計(jì)800萬(wàn)2.計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的I筆，計(jì)1200萬(wàn)3.與母公司發(fā)生的交易l筆，計(jì)500萬(wàn)元;4.其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能.收回的4筆，計(jì)700萬(wàn)元。3:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)B上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中有2戶已逾期6年，對(duì)方無(wú)償債行為，據(jù)了解該單位近期無(wú)法改善其財(cái)務(wù)狀況，欠款額為600萬(wàn)元;有1戶由于該地發(fā)生嚴(yán)重的洪水災(zāi)害，已使該單位停產(chǎn)，近期內(nèi)無(wú)法償還所欠債務(wù)800萬(wàn)元。B.上市公司在確定計(jì)提比例時(shí)，僅按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)R股份公司“壞賬淮備”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)R公司僅按規(guī)定的計(jì)提方法和比例對(duì)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)：原A公司欠款500萬(wàn)元，A公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決議通過(guò)作為壞賬損失處理，而本年度A公司經(jīng)營(yíng)狀況已有好轉(zhuǎn)，償還欠款300萬(wàn)元。D公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”處理。2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，該公司采用“賬齡分析法”，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提的賬戶有8筆，共計(jì)3200萬(wàn)元。其中：（1．未到期的應(yīng)收款項(xiàng)2筆，計(jì)800萬(wàn)（2．計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的l筆，計(jì)1200萬(wàn)（3．與母公司發(fā)生的交易l筆，計(jì)500萬(wàn)元；（4．其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)700萬(wàn)元。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司2018年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：1、A公司于2018年10月1日將自用房屋用于出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，到年底公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。該公司賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)100萬(wàn)貸：資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)2、A公司有一生產(chǎn)線，經(jīng)濟(jì)效益低于預(yù)期；生產(chǎn)線原值為4000萬(wàn)，累計(jì)折舊2500萬(wàn)，未計(jì)提減值。估計(jì)年底其公允價(jià)值為1100萬(wàn)，處置費(fèi)用為100萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量為1200萬(wàn)。公司賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬(wàn)3、A公司有一原材料，上年計(jì)提了減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元，本年由于該材料供不應(yīng)求，價(jià)格暴漲，本年度漲價(jià)900萬(wàn)。公司賬務(wù)處理：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備900萬(wàn)貸：資產(chǎn)減值損失900萬(wàn)4、A公司應(yīng)收賬款期末余額為5000萬(wàn)元，（期初為4000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備為10萬(wàn)元），本期按賬齡分析法應(yīng)計(jì)提15萬(wàn)元。公司賬務(wù)處理：借：信用減值損失15萬(wàn)貸：壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)。請(qǐng)完成上述事項(xiàng)的審計(jì)差異調(diào)整分錄。

星海會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A股份有限公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2022年3月18日完成了審計(jì)工作，按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2022年3月28日提交審計(jì)報(bào)告。A公司2021年度審計(jì)前的利潤(rùn)總額為120萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為10萬(wàn)元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：(1)A公司在20×8年度變更了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更是合法和合理的。(2))A公司尚未償還在20×8年度到期的260萬(wàn)元債務(wù)，未償還債務(wù)和可能的影響均已恰當(dāng)列示在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。(3）在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間，A公司生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生了火災(zāi)，但并不影響公司的正常經(jīng)營(yíng)，A公司已將其作為期后事項(xiàng)恰當(dāng)披露。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，但在本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中不是重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)。(4）對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，其中對(duì)余額為16萬(wàn)元的客戶B公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其他審計(jì)程序搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(5)A公司利潤(rùn)總額中的70％是由其境外子公司提供的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)