一、全面預(yù)算目標(biāo)的確定 　　(一)預(yù)算目標(biāo)的確定原則(重點(diǎn)☆☆) 　　實(shí)施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算，而編制全面預(yù)算的重要前置工作是確定預(yù)算目標(biāo)。集團(tuán)層面確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則： 　　1.先進(jìn)性原則。 　　預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過努力才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，具有先進(jìn)性或挑戰(zhàn)性，不通過努力就能實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，則不具有先進(jìn)性。 　　2.可行性原則。 　　預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，但也應(yīng)當(dāng)現(xiàn)實(shí)可行。如果預(yù)算目標(biāo)定得太高，脫離企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的難以實(shí)現(xiàn)，從而挫傷預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的積極性。通過努力也無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，則不具有可行性。 　　3.適應(yīng)性原則。 　　預(yù)算目標(biāo)首先要以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，充分考慮國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況等因素，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。其次要考慮企業(yè)的資源狀況、生產(chǎn)能力等客觀情況，與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)。 　　4.導(dǎo)向性原則。 　　預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，將戰(zhàn)略管理的目標(biāo)精神貫穿預(yù)算管理的始終。 　　5.系統(tǒng)性原則。 　　系統(tǒng)性原則由兩層含義：一是橫向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)由一系列具體指標(biāo)構(gòu)成，且各指標(biāo)之間具有很強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯管理，預(yù)算目標(biāo)之間應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)、相互銜接，共同構(gòu)成一個(gè)完整的橫向目標(biāo)體系。二是縱向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)需要層層分解至各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，集團(tuán)層面的預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與分解后的具體預(yù)算分目標(biāo)相互協(xié)調(diào)、相互配合，共同構(gòu)成一個(gè)完整的縱向目標(biāo)體系。 　　(二)預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素 　　確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外，通常還應(yīng)考慮以下因素。 　　1.出資人對(duì)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期; 　　2.以前年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況; 　　3.預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)的影響; 　　4.企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)。(三)預(yù)算目標(biāo)的確定方法(重點(diǎn)☆☆☆) 　　現(xiàn)代企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，利潤(rùn)目標(biāo)必然是預(yù)算目標(biāo)的主要內(nèi)容。下面以利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)為例，說明預(yù)算目標(biāo)的確定方法。常見的預(yù)算目標(biāo)的確定方法有：利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。 　　1.利潤(rùn)增長(zhǎng)率法 　　利潤(rùn)增長(zhǎng)率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤(rùn)總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率(增長(zhǎng)幅度)，全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。 　　【教材3-1】某集團(tuán)企業(yè)根據(jù)過去年份的利潤(rùn)總額進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)，過去年份的利潤(rùn)總額如表3-1所示。 期間數(shù) 年份 利潤(rùn)總額 0 2012 150000 1 2013 192000 2 2014 206000 3 2015 245000 4 2016 262350 　　其中，0為基期，n為報(bào)告期。則有： 　　2017年的目標(biāo)利潤(rùn)=262350×(1%2B15%)=301702.50(萬元) 　　【案例3-2】甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。 　　在2016年10月召開的2017年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，董事長(zhǎng)提出：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2017年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。 　　要求： 　　根據(jù)2016年?duì)I業(yè)收入、利潤(rùn)總額預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值為765萬元、72萬元及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司2017年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。 　　【參考答案及分析】 　　甲公司2017年?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值=765×(1%2B10%)=841.50(萬元) 　　甲公司2017年利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值=72×(1%2B8%)=77.76(萬元) 　　2.比例預(yù)算法 　　比例預(yù)算法是通過利潤(rùn)指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。銷售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)均可用于測(cè)定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。 銷售利潤(rùn)率 目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入×測(cè)算的銷售利潤(rùn)率 測(cè)算的銷售利潤(rùn)率可選取以前幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的平均銷售利潤(rùn)率 成本利潤(rùn)率 目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率 核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率可以選取同行業(yè)平均或先進(jìn)水平來確定 投資報(bào)酬率 目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率 　　【教材例3-2】某集團(tuán)企業(yè)2016年的營(yíng)業(yè)收入為2850億元，利潤(rùn)總額為114億元。根據(jù)預(yù)測(cè)，2017年?duì)I業(yè)收入預(yù)計(jì)較2016年增長(zhǎng)8%，營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率預(yù)計(jì)較2016年提高0.2個(gè)百分點(diǎn)。 　　根據(jù)銷售利潤(rùn)率對(duì)2017年利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)測(cè)算為： 　　預(yù)計(jì)2017年?duì)I業(yè)收入=2850×(1%2B8%)=3078(億元) 　　預(yù)計(jì)2017年?duì)I業(yè)收入利潤(rùn)率=(114÷2850)×100%%2B0.2%=4.2% 　　預(yù)計(jì)2017年利潤(rùn)總額=3078×4.2%=129.28(億元) 　　3.上加法 　　上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額(即目標(biāo)利潤(rùn))的方法。計(jì)算公式如下： 　　企業(yè)留存收益=盈余公積金%2B未分配利潤(rùn) 　　凈利潤(rùn)=本年新增留存收益/(1-股利分配比率) 　　或：凈利潤(rùn)=本年新增留存收益%2B股利分配額 　　目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/(1-所得稅稅率) 　　【案例3-2】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，假設(shè)所得稅率為20%，采用上加法預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)額。 　　目標(biāo)股利分配額=8000×10%=800(萬元) 　　凈利潤(rùn)=800%2B800=1600(萬元) 　　目標(biāo)利潤(rùn)=1600÷(1-20%)=2000(萬元) 　　4.標(biāo)桿法 　　標(biāo)桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的一種方法。實(shí)務(wù)中，通常存在企業(yè)內(nèi)部基準(zhǔn)和外部基準(zhǔn)兩種標(biāo)桿。內(nèi)部基準(zhǔn)是以本企業(yè)歷史最高水平為標(biāo)準(zhǔn);外部基準(zhǔn)是以同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的水平為標(biāo)準(zhǔn)。利用標(biāo)桿法確認(rèn)預(yù)算目標(biāo)，很容易發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的問題與不足，具有較為廣泛的適用性。 　　5.本量利分析法 　　本量利分析法也叫做盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤(rùn)三者的相互關(guān)系，通過如下公式來確定目標(biāo)利潤(rùn)。 　　目標(biāo)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=預(yù)計(jì)銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量×(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)-固定成本 　　【案例3-4】某企業(yè)預(yù)計(jì)銷售甲產(chǎn)品5000件，單價(jià)為100元/件，單位變動(dòng)成本為50元，固定成本為130000元，盈虧平衡點(diǎn)與目標(biāo)利潤(rùn)為多少? 　　盈虧平衡點(diǎn)(保本銷售量)=130000/(100-50)=2600(件) 　　盈虧平衡點(diǎn)(保本銷售額)=2600×100=260000(元) 　　目標(biāo)利潤(rùn)=5000×(100-50)-130000=250000-130000=120000(元) 　　【提示】預(yù)算目標(biāo)的確定方法是高頻率考點(diǎn)，結(jié)合具體資料正確制定預(yù)算目標(biāo)。 　　二、全面預(yù)算的編制方式 　　全面預(yù)算的編制方式主要有：權(quán)威式預(yù)算(自上而下)、參與式預(yù)算(自下而上)、混合式預(yù)算(上下結(jié)合)。 編制方式 闡釋 權(quán)威式預(yù)算 從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直至單個(gè)部門的具體預(yù)算項(xiàng)，均由企業(yè)的最高管理層決定，較低層級(jí)的經(jīng)理及員工只是按照預(yù)算原則執(zhí)行預(yù)算。較低層級(jí)因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為 參與式預(yù)算 各個(gè)層級(jí)共同制定本部門的預(yù)算，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)。在這種預(yù)算編制中，當(dāng)上下級(jí)存在信息非對(duì)稱時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲 混合式預(yù)算 綜合了“權(quán)威式預(yù)算”與“參與式預(yù)算”兩種方式優(yōu)點(diǎn)的編制方式