甲公司 20×8 年 5 月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司 60%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司因該項企業(yè)合并確認了商譽 7200 萬元。20X8 年 12 月 31 日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18000 萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為 18800 萬元。甲公司將乙公司認定為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在 20X8 年 12 月 31 日的可收回金額為 22000 萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在 20×8 年度合并財務報表中應確認的商譽減值損失金額是( ) A.3200 萬元 B.4000 萬元 C.8800 萬元 D.5280 萬元

（三）判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務，也可選擇采用集中度測試 集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項業(yè)務時，可以選擇采用的一種簡化判斷方式。 在進行集中度測試時， 如果購買方取得的總資產(chǎn)的公允價值幾乎相當于其中某一單獨可辨認資產(chǎn)或一組類似可辨認資產(chǎn)的公允價值的，則該組合通過集中度測試，應判斷為不構(gòu)成業(yè)務 ，且購買方無須按照上述構(gòu)成業(yè)務的判斷條件進行判斷；如果該組合未通過集中度測試，購買方仍應按照上述構(gòu)成業(yè)務的判斷條件的規(guī)定進行判斷。 這段不理解，給舉例解釋一下吧

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A公司是同為甲公司所控制的兩個子公司。2×18年2月20日,華聯(lián)公司和A公司達成合并協(xié)議,約定華聯(lián)公司以3800萬元的銀行存款作為合并對價,取得A公司80%的股份。A公司80%的股份系甲公司于2x16年1月1日從本集團外部購入(屬于非同一控制下的企業(yè)合并),購買日,A公司可辨認浄資產(chǎn)公允價值為3500萬元。2×16年1月1日至2x18年3月1日,A公司以購買日凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤為1000萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2×18年3月1日,華聯(lián)公司實際取得對A公司的控制權(quán),當日,A公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值總額為4500萬元(3500+1000),華聯(lián)公司“資本公積一一股本溢價”科目余額為150萬元。在與A公司的合并中,華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計65萬元。判斷該合并的類型、合并方與被合并方,合并日及會計處理。

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A公司是同為甲公司所控制的兩個子公司。2×18年2月20日,華聯(lián)公司和A公司達成合并協(xié)議,約定華聯(lián)公司以3800萬元的銀行存款作為合并對價,取得A公司80%的股份。A公司80%的股份系甲公司于2×16年1月1日從本集團外部購入(屬于非同一控制下的企業(yè)合并),購買日,A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。2×16年1月1日至2x18年3月1日,A公司以購買日凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤為1000萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2×18年3月1日,華聯(lián)公司實際取得對A公司的控制權(quán),當日,A公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值總額為4500萬元(3500+1000),華聯(lián)公司“資本公積—股本溢價”科目余額為150萬元。在與A公司的合并中,華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計65萬元。判斷該合并的類型、合并方與被合并方,合并日及會計處理。

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表。在測試甲公司賒銷審批是否得到有效執(zhí)行時，A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣的方法。審計工作底稿中與審計抽樣相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于統(tǒng)計抽樣方法能夠精準的計量抽樣風險，A注冊會計師在選取樣本時未采用職業(yè)判斷。（2）將總體定義為包含整個被審計期間的交易，A注冊會計師要求項目組成員必須在12月31日以后實施控制測試。（3）樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，A注冊會計師未對樣本中的所有控制偏差進行定性分析。（4）在檢查樣本時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張單據(jù)丟失，另外選取替代樣本進行測試。（5）確定的樣本規(guī)模是200個，確定的可接受的信賴過度風險是5%，樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)是1，控制測試的風險系數(shù)是4.8，賒銷審批的總體規(guī)模是6000，假定注冊會計師確定的可容忍偏差率是5%。要求：（1）針對上述第（1）至（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2）根據(jù)資料（5），計算總體偏差率上限，并確定是否可以接受總體。