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同學(xué)你好 1. 總賬會(huì)計(jì)“向后看”，管理會(huì)計(jì)“向前看” 在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，我們要么“向前看”，要么“向后看”。所謂“向前看”就是展望未來(lái)，而“向后看”則是總結(jié)歷史?？傎~會(huì)計(jì)（報(bào)表）只處理已發(fā)生的會(huì)計(jì)信息，因而它是一種“向后看”的思維方式。管理會(huì)計(jì)則是為了支持決策，而決策必定是面向未來(lái)的，“馬后炮”是沒有意義的，管理會(huì)計(jì)是“向前看”的思維方式。以下的兩個(gè)例子可以具體說明“向前看”和“向后看”的思維差別。 1）總賬會(huì)計(jì)（報(bào)表）和管理會(huì)計(jì)（報(bào)表）都需要通過比較來(lái)獲得某些結(jié)論?？傎~會(huì)計(jì)（報(bào)表）是與過去作比較，比如將2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表與2013和2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表做比較。而管理會(huì)計(jì)則是先設(shè)定基于戰(zhàn)略的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，然后再將實(shí)際結(jié)果與當(dāng)初設(shè)定的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較?！?2）總賬會(huì)計(jì)報(bào)表中只考慮顯性成本（也稱為會(huì)計(jì)成本），不考慮隱性成本（也稱為機(jī)會(huì)成本）。而管理會(huì)計(jì)則既考慮顯性成本，也考慮隱性成本。 “向前看”和“向后看”的區(qū)別是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)和總賬會(huì)計(jì)存在本質(zhì)區(qū)別的根本原因,財(cái)務(wù)人員必須首先學(xué)會(huì)在這兩種思維方式之間進(jìn)行切換，否則很容易造成思維混亂，用錯(cuò)誤的方法解決問題。 2. 總賬會(huì)計(jì)提供綜合性信息,管理會(huì)計(jì)提供細(xì)節(jié)性信息由于管理會(huì)計(jì)（報(bào)表）將成本分為變動(dòng)成本與固定成本,固定成本又可以進(jìn)一步分為直接成本與間接成本(變動(dòng)成本一定是直接成本)，因此它能夠高度體現(xiàn)收入與成本之間的因果關(guān)系。這種特性可以使管理會(huì)計(jì)（報(bào)表）展示單個(gè)產(chǎn)品、部門（甚至員工）或顧客的財(cái)務(wù)信息，并且可以用于模擬不同經(jīng)營(yíng)方案的財(cái)務(wù)結(jié)果（如本量利分析）。因此，管理會(huì)計(jì)（報(bào)表）可以幫助企業(yè)中、基層管理者進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策、計(jì)劃和控制，它是內(nèi)部管理者應(yīng)該使用的管理工具。由于總賬會(huì)計(jì)（報(bào)表）只將成本分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，并要求在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)匹配所發(fā)生的收入與成本，因此它無(wú)法體現(xiàn)收入與成本之間的因果關(guān)系?？傎~會(huì)計(jì)（報(bào)表）只適合展示整個(gè)公司的綜合性財(cái)務(wù)信息。它的使用者是外部的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、股票分析師，以及公司高層管理者。它對(duì)企業(yè)中、基層管理者以及普通員工的價(jià)值非常有限。 3. 總賬會(huì)計(jì)必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)必須符合邏輯總賬會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理者編制，而外部使用者一般不了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。在利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)管理者容易通過操縱總賬會(huì)計(jì)報(bào)表，誤導(dǎo)外部投資者。這樣做的后果是極其嚴(yán)重的，1929年發(fā)生的大股災(zāi)以及因此而引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是慘痛的教訓(xùn)。因此,美國(guó)國(guó)會(huì)在1934年通過了《證券交易法》，設(shè)立了證券交易委員會(huì)（SEC），負(fù)責(zé)制定具有法律約束力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此，企業(yè)的總賬會(huì)計(jì)報(bào)表必須按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制。管理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者和使用者都是企業(yè)管理者，由于這屬于企業(yè)內(nèi)部管理行為，因此不需要政府進(jìn)行監(jiān)管，也不需要符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是符合邏輯關(guān)系，目的是為了更好地支持管理活動(dòng)。以下用一個(gè)例子來(lái)說明這個(gè)問題。公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)間接費(fèi)用以及固定間接費(fèi)用，這種會(huì)計(jì)方法稱為“吸收成本法”。這種會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的營(yíng)業(yè)收益同時(shí)受銷售量與生產(chǎn)量的影響。這樣就有可能出現(xiàn)一個(gè)奇怪的現(xiàn)象：在銷售價(jià)格和成本都沒有發(fā)生變化的情況下，銷售量大的會(huì)計(jì)期間（如2014年）的營(yíng)業(yè)收益會(huì)反而會(huì)低于銷售量小的會(huì)計(jì)期間（如2013年）的營(yíng)業(yè)收益，這顯然是不符合常理的。而且，這有可能導(dǎo)致管理者通過過度生產(chǎn)來(lái)操縱營(yíng)業(yè)收益，這顯然是不符合企業(yè)利益的行為。為了解決這個(gè)問題，企業(yè)管理者可以使用一種稱為“變動(dòng)成本法”的會(huì)計(jì)方法。它與“吸收成本法”的區(qū)別在于將固定間接費(fèi)用作為期間費(fèi)用，而不是產(chǎn)品成本。這樣某個(gè)會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收益就僅受銷售量的影響，而不受生產(chǎn)量的影響，從而避免了上述問題。但是“變動(dòng)成本法”并不符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)不能用它來(lái)編制總賬會(huì)計(jì)報(bào)告。 4. 總賬會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的準(zhǔn)確性，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性財(cái)務(wù)信息的價(jià)值在于對(duì)決策有用，而有用的財(cái)務(wù)信息必須符合兩個(gè)質(zhì)量條件：準(zhǔn)確性和相關(guān)性。應(yīng)該說只準(zhǔn)確但很不相關(guān)，或者只相關(guān)但很不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息都會(huì)影響其對(duì)決策的有用性。但是，我們常常必須在信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡。也就是說，如果我們追求信息的更準(zhǔn)確，則有可能損害信息的相關(guān)性；反之，如果我們追求信息的更相關(guān)，則有可能損害信息的準(zhǔn)確性。例如，一個(gè)固定資產(chǎn)的歷史價(jià)值更符合準(zhǔn)確性，但很可能已經(jīng)不夠相關(guān)了；而它的公允價(jià)值則更符合相關(guān)性，但很可能不夠準(zhǔn)確。總賬會(huì)計(jì)（準(zhǔn)則）往往更加注重確保信息的準(zhǔn)確性，但也盡量保持一定的相關(guān)性。因此，總賬會(huì)計(jì)（準(zhǔn)則）更多地要求采用歷史信息，以確保準(zhǔn)確性，只有在保證一定準(zhǔn)確性的前提下才允許使用公允價(jià)值。而管理會(huì)計(jì)更加注重信息的相關(guān)性，但也盡量保證合理的準(zhǔn)確性。管理會(huì)計(jì)大量地運(yùn)用預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)描述未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況，這樣做對(duì)自然對(duì)決策更有意義。但管理者要認(rèn)識(shí)到預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或多或少是不準(zhǔn)確的，自己應(yīng)該不斷提升預(yù)測(cè)能力，盡量保證信息的合理準(zhǔn)確。 5. 總賬會(huì)計(jì)與憑證打交道，管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)打交道編制總賬會(huì)計(jì)報(bào)表的人員并不需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們只要有能夠反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證就可以工作。這也就是企業(yè)總賬會(huì)計(jì)工作可以外包的原因。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的，所以不了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員一定無(wú)法開展管理會(huì)計(jì)工作。這個(gè)問題在上一篇文章《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是“三線合一”》中已經(jīng)作了闡述。 6. 總賬會(huì)計(jì)不涉及“人性”問題，管理會(huì)計(jì)涉及“人性”問題由于總賬會(huì)計(jì)（報(bào)表）具有“向后看”特征，以及僅靠憑證就可以完成相關(guān)工作，因此它并不適用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作。總賬會(huì)計(jì)的高度綜合特征也使它無(wú)法用于衡量中、基層管理者和普通員工的工作績(jī)效?？梢哉f，總賬會(huì)計(jì)（報(bào)表）是一種基本上“對(duì)事不對(duì)人”的財(cái)務(wù)工具，不用考慮對(duì)人的激勵(lì)問題。管理會(huì)計(jì)的工作涉及為管理者和普通員工設(shè)定目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，并考核他們的工作績(jī)效，這自然要涉及人性問題。這個(gè)問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：高、中、基層管理者以及普通員工之間以及各部門之間必須有充分的溝通，以協(xié)調(diào)大家的努力方向，促進(jìn)目標(biāo)一致。設(shè)定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)要盡量切合實(shí)際，既不要太高，也不要太低，否則都不能激勵(lì)員工努力地工作。讓員工參與決策工作，這樣既可以獲得更加可靠的信息，提高決策的質(zhì)量；同時(shí)也可以增強(qiáng)員工的責(zé)任感，有利于促使他們更加努力地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2021-03-22