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債務重組簡介 債務重組又稱債務重整，是指債權人在債務人發(fā)生財務困難情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務重組。 隨著經(jīng)濟的全球化，競爭也日趨激烈，企業(yè)也需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷調(diào)整經(jīng)營策略，預防和控制經(jīng)營及財務風險，但是有時由于各種因素的影響，企業(yè)可能出現(xiàn)暫時性或嚴重的財務困難，導致企業(yè)資金周轉不靈，難以按期償還債務。在這種情況下，作為債權人，可以選擇通過法律程序，要求債務人進行破產(chǎn)清算，以清償企業(yè)債務，根據(jù)我國《企業(yè)破產(chǎn)法》中對企業(yè)債務清償順序的規(guī)定，普通債權排在破產(chǎn)清理費用和公益?zhèn)鶆找约八饭べY、稅款之后，實際操作中，債務人在進行之前幾項的清償后，公司資產(chǎn)早已所剩無幾，普通債權實難得到償付。第二種方式，債權人可以選擇讓步，通過協(xié)商，以債務重組的方式，使債務人減輕負擔，渡過難關。實際中，大多的企業(yè)都會選擇后者。 二、從債務重組類型看利弊 在企業(yè)經(jīng)營管理中，常用的債務重組方式通常有以下幾種。一是以企業(yè)的資產(chǎn)償清債務；二是將企業(yè)的債務轉為資本，即債權人將債權轉為股權；三是修改其他債務條件，例如減少債務本金，降低利率，免去應付未付的利息等；四是以上三種方式的組合。通過債務重組的方式來減輕債務負擔，對債務人而言是有利的，對于債權人而言，也并非全無好處。下文通過債務重組的幾種方式對此進行分析說明。 （一）以企業(yè)的資產(chǎn)償還債務 是指債務人轉讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重組方式。債務人通常用于償債的資產(chǎn)有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。下面通過現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)資產(chǎn)來進行分析。 首先，用現(xiàn)金資產(chǎn)償付對于債務人來說，可以通過低于賬面價值的資產(chǎn)進行的清償?shù)靡詼p輕債務負擔，在會計處理上，將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組里的，作為營業(yè)外收入，計入當期損益，債權人則計入營業(yè)外損失。很明顯，債務人減輕了負擔，而對于債權人則產(chǎn)生了債務重組損失。 其次，用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付則對于債權人的利益影響有一定不確定性，例如用無形資產(chǎn)清償?shù)倪^程中，其公允價值大于賬面價值，但不能認為債權人有利可圖或者說沒有做出讓步。事實上，無形資產(chǎn)對于債權人是否有效用、產(chǎn)生效用的時間以及持久度都不確定，而變現(xiàn)或許才是債權人的最大需求，當然，也不排除這個無形資產(chǎn)對于債權人有極高的使用價值。 這種債務重組方法對于債務人來說有利有弊，利在于以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，比如用存貨償還就可以確認主營業(yè)務收入，視同銷售，從而企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)運營狀況以及償債能力都得到了提高，反應在企業(yè)的報表上，企業(yè)的各項指標都得到相對的改善，這一方面有利于債務人的利益實現(xiàn)。但另一方面，這些非現(xiàn)金資產(chǎn)償付不能帶來實質的現(xiàn)金流入，反而增長的所得稅支出卻會實際減少債務人現(xiàn)金流量。所以債務重組雖然使債務人賬面負擔得以緩和，但實際上卻增加了債務人的稅收負擔，甚至很可能導致債務人現(xiàn)金流狀況更加惡劣。 （二）將企業(yè)債務轉為資本 是指債務人將債務債務轉為資本，而增加股本，債權人因此而增加股權。債務人負債減少，股本增加，資金的融資渠道變化讓企業(yè)償債壓力減小，此外債務人不僅有營業(yè)外收入，還可能獲得股本溢價的收益，但是值得注意的是債務人所有者權益結構發(fā)生了變化，債權人成為股東后可能擁有對企業(yè)的決策經(jīng)營權，對企業(yè)的發(fā)展有一定影響。 而對于債權人來說，意味著成為債務人的股東，從固定的利息收入變?yōu)榉峙涫Ｓ嗍杖?，債權人將面臨更大的挑戰(zhàn)。債權人能否通過股東的身份彌補債務損失，在很大程度上依賴于債務人盈利能力的改變，而對于陷入財務困境的債權人來講這一改變具有很大的不確定性，債權人的財務風險也隨之增加。如果當債務人面臨破產(chǎn)的情況下，債權人作為企業(yè)的股東，只有在企業(yè)償清其他負債后才能進行資產(chǎn)的分配，而這時分配的資產(chǎn)，往往會低于之前債務轉為資本的賬面價值。 （三）修改其他債務條件 是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息等。 通過這種方式進行債務重組相對前面兩種方式較為多樣化，債務條件的設定沒有一個確定的標準，均由債務人和債權人協(xié)商而定。故債權、債務人具體的損益大小分析，需要根據(jù)具體的修改條件分析才能得出結論。但總的說來，債務人在一定程度上取得了一些優(yōu)惠，債權人在一定程度上做出了一些讓步。例如，附有或有條件的債務重組，利率的設定與債務人盈利情況掛鉤，未來事項的發(fā)生具有不確定性，故資金是否能回收依賴于債務人盈利狀況。再加上資金的時間價值和投資成本，債權人面臨極大的財務風險與損失，并且應收賬款價值存在虛列的可能性，資產(chǎn)的質量沒有保證。 綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)債務重組對于債務人來說利大于弊，利在于一定程度上提高業(yè)績、減少債務負擔，并盤活了債務人部分閑置資產(chǎn)，弊在于現(xiàn)金流負擔加重，沒有從根本上解決企業(yè)問題。債權人則是負面影響多于正面，利在于加快回籠資金，提高資金周轉速度，弊在于資產(chǎn)縮水，引起了財務風險，并且產(chǎn)生債務重組損失。

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同學你好 債務人發(fā)生財務困難、債權人作出讓步是會計準則中債務重組的基本特征。 ①債務人發(fā)生財務困難：是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。 ②債權人作出讓步：是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 ③債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等