定義 企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)： （一）該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括 直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本； （二）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源； （三）該成本預(yù)期能夠收回?！镀髽I(yè)會計準則第14號—收入》第二十六條 解析： 這個定義看不出太多東西，得通過最后的案例講解才能明白。 概括來說： 1、合同履約成本是資產(chǎn) 2、由直接相關(guān)的料工費組成，就像產(chǎn)品成本構(gòu)成原理一樣 3、這句話就比較抽象，簡單來說就是多提供商品或者服務(wù)了。比如給客戶提供IT服務(wù)，賣了幾臺電腦，這電腦肯定是一種合同履約成本，你多提供了商品么，未來也需要根據(jù)此來提供服務(wù)。 4、這種就是口水文了。是資產(chǎn)，未來就能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。這里的收回說的是連本帶利收回，當然站在現(xiàn)在看，只是預(yù)期嘍。這里注意串聯(lián)下滿足某一時段內(nèi)履行條件的履約義務(wù)中，“企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項”這個知識點。 記憶小貼士：專屬性、可收回 會計賬務(wù)處理為： 借：合同履約成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 例外 企業(yè)應(yīng)當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益： （一）管理費用。 （二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類 似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。 （三）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。 （四）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。《企業(yè)會計準則第14號—收入》第二十七條 解析： 成本和費用一直是會計上的區(qū)分重點。 這里也一一解釋： 1、為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的非客戶承擔的，或者其他重復(fù)性發(fā)生的費用，非某活動發(fā)生所專屬成本，自然入管理費用。這跟其他的準則成本費用確認原則是一致的。 2、這些支出雖為履行合同發(fā)生，但非正常消耗，無助于使履約達到目前場所或狀態(tài)，未反映在合同價格中，說明未來也無法通過履約義務(wù)來收回，不滿足上面寫的定義 3、已履行部分相關(guān)的支出計入當期損益。這個可以類比借款費用資本化的處理，當資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后，停止資本化。這筆借款是為這個資產(chǎn)構(gòu)建所籌集的，后續(xù)的利息支出是“相關(guān)的支出”，得費用化，就是“翻臉不認人”的意思。4、兜底，謹慎性原則的體現(xiàn)。 案例 甲公司與乙公司簽訂合同，為乙公司信息中心提供管理服務(wù)，合同期限為 5 年。在 向乙公司提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計并搭建了一個信息技術(shù)平臺供其內(nèi)部使用，該信息技術(shù)平臺 由相關(guān)的硬件和軟件組成。甲公司需要提供設(shè)計方案，將該信息技術(shù)平臺與乙公司現(xiàn)有的信息系 統(tǒng)對接，并進行相關(guān)測試。該平臺并不會轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是，將用于向乙公司提供服務(wù)。甲公 司為該平臺的設(shè)計、購買硬件和軟件以及信息中心的測試發(fā)生了成本。除此之外，甲公司專門 指派兩名員工，負責向乙公司提供服務(wù)。 解析： 這是收入準則應(yīng)用指南里的一個例子。里面是怎么解釋的： “本例中，甲公司為履行合同發(fā)生的上述成本中，購買硬件和軟件的成本應(yīng)當分別按照固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則進行會計處理；設(shè)計服務(wù)成本和信息中心的測試成本不屬于其他企業(yè)會計準則 的規(guī)范范圍，但是這些成本與履行該合同直接相關(guān)，并且增加了甲公司未來用于履行履約義務(wù)（即 提供管理服務(wù)）的資源，如果甲公司預(yù)期該成本可通過未來提供服務(wù)收取的對價收回，則甲公司 應(yīng)當將這些成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司向兩名負責該項目的員工支付的工資費用，雖然與向乙 公司提供服務(wù)有關(guān)，但是由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源，因此，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。”