2003年1月1日，甲公司將一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線按1600000元的價格銷售給丙公司，同時簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定：租賃的標(biāo)的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線;租賃開始日為2003年1月1日;租賃期為從租賃開始日起36個月，即3年;甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元;A產(chǎn)品生產(chǎn)線的保險費、維護費等費用都由承租人甲公司負(fù)擔(dān)，估計每年約20000元;A產(chǎn)品生產(chǎn)線在2003年1月1日的賬面原值為2000000元，累計折舊600000元;租賃合同規(guī)定的半年利率為7%;A產(chǎn)品生產(chǎn)線的估計使用年限為16年，已使用6年，估計期滿時無殘值;租賃期結(jié)束時，甲公司享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購買價為200元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為160000元。假設(shè)租入生產(chǎn)線的賬面價值占甲公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。甲公司采用直接法計提融資租入生產(chǎn)線折舊。 分析：本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價200元，遠遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價值160000元(200÷160000=0.125%)，所以，2003年1月1日租賃開始日，就可以合理地判斷甲公司將會行使這項選擇權(quán);此外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元，占租賃資產(chǎn)原賬面價值的比例為102.16%(1430233.30÷1400000)，高于90%;基于以上分析，可以認(rèn)定這項租賃為融資租賃。 承租人甲公司應(yīng)作如下分錄： 1、2003年1月1日出售A產(chǎn)品生產(chǎn)線，并收回價款時： 借：固定資產(chǎn)清理1400000 累計折舊600000 貸：固定資產(chǎn)200000 借：銀行存款1600000 貸：固定資產(chǎn)清理1400000 遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益200000 2、2003年1月1日又租回時： 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1400000 未確認(rèn)融資費用400200 貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1800200 3、2003年、2004年和2005年年末，確認(rèn)各年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時： 借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益66667(200000÷3) 貸：制造費用——×車間(折舊費)66667