根據《企業(yè)會計準則——現金流量表》（以下簡稱“準則”）規(guī)定，企業(yè)計提壞賬準備在以間接法計算經營活動現金流量時應加回。但是，對于壞賬準備的其他業(yè)務，如核銷壞賬業(yè)務、已核銷壞賬又收回業(yè)務、計提壞賬準備后債務重組業(yè)務如何在現金流量表中列示，《企業(yè)會計制度》和準則規(guī)定得不是很具體。本文就此談談自己的看法。 　　一、計提壞賬準備的現金流量表列示 　　壞賬準備的計提有四種情況，一是計提前壞賬準備的余額為零；二是計提前壞賬準備為貸方余額且大于應提額；三是計提前壞賬準備為貸方余額且小于應提額；四是計提前壞賬準備為借方余額。下面舉例說明。 　　例1：假定應收賬款的期末余額為8000000元，壞賬準備計提比例為5‰。為簡化核算，其他應收款無余額。會計分錄如下： 　　（1）計提前壞賬準備無余額，則計提金額為40000元（8000000×5‰）。借：管理費用40000元；貸：壞賬準備40000元。 　?。?）計提前壞賬準備貸方余額50000元，則沖銷多提金額10000元（50000-8000000×5‰）。借：壞賬準備10000元；貸：管理費用10000元。 　?。?）計提前壞賬準備貸方余額30000元，補提金額為10000元（8000000×5‰-30000）。借：管理費用10000元；貸：壞賬準備10000元。 　　（4）計提前壞賬準備借方余額10000元，計提金額為50000元[8000000×5‰-（-10000）].借：管理費用50000元；貸：壞賬準備50000元。 　　從以上會計處理可以看出，計提壞賬準備沒有引起現金流量的變化，現金流量表主表中經營活動產生的現金凈流量為零。在補充資料中，只有凈利潤和計提的壞賬準備兩個項目（由于本文只討論壞賬準備的現金流量表列示，因此將補充資料項目“計提的資產減值準備”改為“計提的壞賬準備”），這兩個項目一增一減，導致經營活動產生的現金凈流量為零。計提壞賬準備業(yè)務的現金流量表補充資料（以下簡稱“補充資料”）列示如表1. 　　表1　 單位：元 　　項目 第一種 第二種 第三種 第四種 　　凈利潤 -40000 10000 -10000 -50000 　　計提的壞賬準備 40000 -10000 10000 50000 　　經營性應收項目 0 0 0 0 　　的減少（減少：增加） 　　經營活動產生的 0 0 0 0 　　現金流量凈額 　　從計算過程及其結果可以看出，對于計提壞賬準備業(yè)務，按照準則的規(guī)定，補充資料列示結果與主表列示結果相符。因此，如果企業(yè)只計提壞賬準備，而無其他業(yè)務發(fā)生，就可以按照準則的規(guī)定列示。 　　二、確認壞賬損失的現金流量表列示 　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，根據企業(yè)的管理權限即股東大會或董事會等類似機構批準作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準備。確認的壞賬損失金額有兩種情況：一是大于壞賬準備的賬面余額；二是小于壞賬準備的賬面余額。 　　例2：企業(yè)由于債務單位破產，經批準確認為壞賬損失。假定壞賬準備的賬面余額為40000元。 　　（1）確認的壞賬損失為50000元。會計分錄為：借：壞賬準備50000元；貸：應收賬款50000元。 　　（2）確認的壞賬損失為20000元。會計分錄為：借：壞賬準備20000元；貸：應收賬款20000元。 　　從上述會計處理可以看出，無論哪種情況，都不會引起現金流量的變化，因此現金流量表主表中經營活動產生的現金凈流量都為零。根據準則的規(guī)定，在補充資料中凈利潤和計提的壞賬準備項目未發(fā)生變化，只有經營性應收項目發(fā)生了變化。確認壞賬損失業(yè)務的補充資料列示如表2. 　　表2　 單位：元 　　項目 第一種 第二種 　　凈利潤 0 0 　　計提的壞賬準備 0 0 　　經營性應收項目的減少（減：增加） 50000 20000 　　經營活動產生的現金流量凈額 50000 20000 　　從計算過程和結果可以看出，該業(yè)務僅引起了應收賬款的變化，按照確認壞賬損失金額的不同，分別產生了50000元和20000元的現金流入，與主表中該業(yè)務產生的經營活動現金凈流量為零不符。因此，補充資料在確認壞賬損失時，應在兩個項目反映，一是“壞賬準備增加（減：減少）”項目；二是“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目。經過這樣的修改，主表與補充資料經營活動產生的現金凈流量都為零。確認壞賬損失業(yè)務修改后的補充資料列示如表3. 　　表3　　單位：元 　　項目 第一種 第二種 　　凈利潤 0 0 　　壞賬準備增加（減：減少） -50000 -20000 　　經營性應收項目的減少（減：增加） 50000 20000[page]