會計信息失真的含義 所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。上市公司信息質(zhì)量失真主要表現(xiàn)在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及時。 二、目前我國上市公司會計信息質(zhì)量的總體情況 自1720年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會計舞弊案——“南海公司”事件以來，會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題之一。雖然在過去的二百多年里，由此催生的現(xiàn)代審計技術(shù)得到了很大的發(fā)展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務(wù)會計準(zhǔn)則，使會計信息的真實性有了很大的保障。但是，會計信息失真問題并未如投資人和債權(quán)人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會計信息嚴(yán)重失真的案件還時有發(fā)生。在中國，這種現(xiàn)象也同樣存在：據(jù)有關(guān)資料披露，財政部1999年抽查100家國有企業(yè)會計報表時，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤27.47億元；在2000年度在會計信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的有147戶。這147戶共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。在上市公司方面：2001年經(jīng)注冊會計師審計，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計出應(yīng)調(diào)減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達(dá)15.9％。其中，審計調(diào)減利潤317億元，審計調(diào)增利潤128億元，調(diào)增調(diào)減利潤總額445億元；審計調(diào)減資產(chǎn)903億元，調(diào)增資產(chǎn)842億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1745億元。特別是有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過50％。同時在上市公司中也發(fā)生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍(lán)田股份等一系列上市公司會計造假案件。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會計的誠信基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而且也嚴(yán)重?fù)p害投資者的投資信心。 三、上市公司會計信息失真的原因 導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅(qū)動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。我國處在市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機(jī)制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復(fù)雜性。綜合考察我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象，我認(rèn)為，會計信息失真的原因主要有以下幾方面： （一）我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真 我國的資本市場是在市場經(jīng)濟(jì)制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來的，存在著市場機(jī)制缺失、市場結(jié)構(gòu)單一與市場行政化等方面的問題。由于資本市場市場化程度低，企業(yè)融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經(jīng)濟(jì)價值，而依據(jù)現(xiàn)有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標(biāo)尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當(dāng)一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。同時，以國有企業(yè)為主的上市公司，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價，同股不同權(quán)”；加之國有股一股獨大，小股東所持股權(quán)較少，較少關(guān)心企業(yè)經(jīng)營實際，投機(jī)風(fēng)氣嚴(yán)重，很容易引發(fā)大股東通過關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資產(chǎn)，損害小股東利益的行為。如“鄭百文”在自身虧損嚴(yán)重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構(gòu)財務(wù)贏余以獲得上市資格；“銀廣夏”為維持和重獲配股資格，虛構(gòu)交易、夸大利潤以哄抬本公司股價；“藍(lán)田股份”采取多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國家頒布《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》之后，以錦州港、大慶聯(lián)誼為發(fā)端，掀起了一股證券民事賠償?shù)母叱?。這些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強(qiáng)的政策拉動的特征。 （二）企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真 經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益或效用最大化。每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。 一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、動作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供滿足其本身利益最大化的信息。同時，由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷賴”動機(jī)會帶來“道德風(fēng)險”問題，即經(jīng)營者有動機(jī)操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會計信息失真。從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，導(dǎo)致會計信息失真。從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息，而有些則不然。有時由于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，出于某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對他們的目的不利的話。從債權(quán)人角度分析，它們關(guān)注債權(quán)是否能按期收回，也應(yīng)要求真實的會計信息以做出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢?恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話(實際上連這一點都存在疑問)，那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況(當(dāng)然是財務(wù)狀況不好的情況)，他們也無法做些什么。剩下股東，應(yīng)該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機(jī)并存，后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產(chǎn)權(quán)主體為了達(dá)到各自的但又是一致的利益目標(biāo)，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權(quán)主體的利益，而且可能損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。 （三）內(nèi)部控制制度缺乏或低效 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內(nèi)部控制制度起碼應(yīng)該達(dá)到以下目的：保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來進(jìn)行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時的記錄于適當(dāng)?shù)膸?，從而使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，如果一個公司的內(nèi)部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發(fā)生發(fā)生會計舞弊。同時，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統(tǒng)最終形成財務(wù)報告，一個很重要的原因就是這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機(jī)可乘。 （四）外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象泛濫 在我國，會計工作的主管部門是財政部。財政部負(fù)責(zé)制定會計制度及監(jiān)督實施。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財政、審計、稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組，出賣手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國上市公司的一道風(fēng)景線。鄭百文股份有限公司就是一個典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實際虧損1.5億元的情況下，采用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務(wù)報表，年報中向社會公眾披露盈利8560萬元，并在1998年通過配股籌集資金1.5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2000年披露后，證監(jiān)會才介入調(diào)查。由于證監(jiān)會監(jiān)管的力量和手段都有限，很難及時發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應(yīng)的作用。

（1）德勤會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 理由：審計業(yè)務(wù)約定書約定審計費用視股票能否上市決定部分支付，這屬于或有收費?；蛴惺召M可能會影響注冊會計師的獨立性和客觀性，因為注冊會計師的收費與審計結(jié)果產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)。 （2）德勤會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 理由：同時為同一客戶提供審計服務(wù)和資產(chǎn)評估服務(wù)，會產(chǎn)生自我評價的威脅，可能影響注冊會計師的獨立性。 （3）德勤會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 理由：注冊會計師 A 的妻子是信翔公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人，這種關(guān)系會產(chǎn)生密切關(guān)系威脅，可能影響注冊會計師的獨立性。 （4）德勤會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 理由：注冊會計師 B 把執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密告訴他人，即使沒有為自己謀取利益，也違反了保密原則。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得泄露給任何第三方。 （5）德勤會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 理由：協(xié)助客戶解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，超出了注冊會計師的審計職責(zé)范圍，可能會影響審計的獨立性和客觀性，使審計工作失去應(yīng)有的公正性。

你好！在當(dāng)今的企業(yè)環(huán)境中，薪酬管理是吸引、激勵和保留員工的關(guān)鍵工具。間接薪酬作為薪酬體系的重要組成部分，其對保留人員效果顯著，而在吸引、激勵人員方面表現(xiàn)一般的原因，可以從多個角度進(jìn)行分析： 1. **間接薪酬的穩(wěn)定性** - **長期保障**：間接薪酬如健康保險、退休金等，為員工提供了一種長期的安全感和保障，這有助于減少員工的流失率Θic-1Θ。 - **生活支持**：如帶薪休假、子女教育支持等福利，幫助員工平衡工作與生活，從而增強(qiáng)其對企業(yè)的忠誠度。 - **穩(wěn)定預(yù)期**：穩(wěn)定的福利體系使員工能夠預(yù)期到未來的收入和福利，減少了因經(jīng)濟(jì)壓力而產(chǎn)生的職業(yè)不確定性。 2. **間接薪酬的非貨幣性** - **精神滿足**：非貨幣性的福利如靈活的工作時間、職業(yè)發(fā)展機(jī)會等，能夠滿足員工的高層次需求，提高工作滿意度。 - **文化認(rèn)同**：企業(yè)通過提供符合企業(yè)文化的福利，如團(tuán)隊建設(shè)活動、企業(yè)文化培訓(xùn)等，增強(qiáng)員工的文化認(rèn)同感。 - **個性化需求**：企業(yè)可根據(jù)員工不同的生活階段和需求，提供定制化的福利方案，從而提高員工的滿意度和忠誠度。 3. **間接薪酬的普遍性** - **內(nèi)部公平**：間接薪酬通常不基于個人績效，而是作為一種普遍權(quán)利提供給所有員工，這有助于營造平等和諧的工作環(huán)境Θic-1Θ。 - **全員覆蓋**：福利計劃的全員覆蓋特性，使得每一位員工都能感受到企業(yè)的關(guān)懷，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部的凝聚力。 - **社會責(zé)任感**：企業(yè)通過提供全面的福利體系，展現(xiàn)了對員工的社會責(zé)任，有助于提升企業(yè)的社會形象和吸引力。 4. **間接薪酬在吸引人員方面的局限性** - **市場競爭力不足**：與市場上直接薪酬相比，間接薪酬往往不夠顯眼，難以在短期內(nèi)吸引優(yōu)秀人才Θic-1Θ。 - **感知度低**：新員工可能無法立即感知到間接薪酬的價值，因此在招聘過程中不如直接薪酬具有吸引力。 - **個體差異**：不同員工對福利的需求和偏好不同，間接薪酬可能無法滿足所有人的期望。 5. **間接薪酬在激勵人員方面的局限性** - **績效脫鉤**：間接薪酬通常與個人績效無關(guān)，因此不能像可變薪酬那樣直接激勵員工提高工作效率或質(zhì)量Θic-1Θ。 - **動力不足**：由于間接薪酬的穩(wěn)定性和非貨幣性，它可能無法提供足夠的動力激發(fā)員工的創(chuàng)新和進(jìn)取精神。 - **短期效果有限**：間接薪酬的激勵作用主要體現(xiàn)在長期，對于需要短期激勵的員工來說，效果可能不明顯。 6. **間接薪酬與直接薪酬的互補(bǔ)性** - **綜合薪酬體系**：有效的薪酬管理應(yīng)結(jié)合直接薪酬和間接薪酬，以實現(xiàn)吸引、激勵和保留人才的綜合效果Θic-1Θ。 - **平衡內(nèi)外公平性**：間接薪酬有助于實現(xiàn)內(nèi)部公平，而直接薪酬則有助于保持外部競爭力，兩者相輔相成。 - **適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略**：不同類型的企業(yè)戰(zhàn)略對薪酬策略的要求不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)。 7. **間接薪酬的發(fā)展趨勢** - **個性化福利**：隨著員工需求的多樣化，企業(yè)開始提供更多個性化的福利選項，以提高間接薪酬的吸引力。 - **技術(shù)驅(qū)動變革**：數(shù)字化和信息技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)能夠更有效地管理和傳遞福利，提升間接薪酬的靈活性和實用性。 - **全球化挑戰(zhàn)**：在全球化背景下，企業(yè)需要考慮跨文化差異，設(shè)計符合不同地區(qū)和文化背景員工需求的間接薪酬方案。 8. **間接薪酬的優(yōu)化策略** - **差異化設(shè)計**：根據(jù)員工群體的不同特點和需求，設(shè)計差異化的間接薪酬方案。 - **溝通與宣傳**：加強(qiáng)間接薪酬的內(nèi)外溝通和宣傳，提高員工對福利價值的認(rèn)識和滿意度。 - **靈活調(diào)整**：根據(jù)市場變化和企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，靈活調(diào)整間接薪酬的內(nèi)容和水平。 綜上所述，可以看到間接薪酬在保留人員方面之所以顯著有效，主要是因為其穩(wěn)定性、非貨幣性和普遍性特點，這些特性能夠滿足員工對于長期安全和歸屬的需求。然而，由于間接薪酬缺乏直接的經(jīng)濟(jì)激勵和與個人績效的直接關(guān)聯(lián)，其在吸引和激勵人員方面的效果相對較弱。因此，企業(yè)在設(shè)計薪酬體系時，應(yīng)綜合考慮直接薪酬和間接薪酬的特點，以及企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和員工需求，以構(gòu)建一個既能吸引人才又能激勵和保留人才的綜合薪酬體系。同時，企業(yè)還需要關(guān)注間接薪酬的風(fēng)險管理和優(yōu)化策略，以確保薪酬體系的有效性和合規(guī)性。通過這樣的方式，企業(yè)不僅能夠提高員工的滿意度和忠誠度，還能夠在激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢。

這個財務(wù)人員，他需要有一個職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，就比方說愛崗敬業(yè)，堅持準(zhǔn)則。那么在你工作的過程當(dāng)中，一定要遵守這些職業(yè)道德。

一、破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案（D選項） 例子：假設(shè)一家破產(chǎn)企業(yè)有一處房產(chǎn)作為擔(dān)保財產(chǎn)，現(xiàn)在要對這處房產(chǎn)進(jìn)行拍賣變現(xiàn)。在討論和表決破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案時，對該房產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)且未放棄優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)人就有表決權(quán)。 原因：破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案主要是確定如何將破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)通過合適的方式（如拍賣、變賣等）轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或其他可流通資產(chǎn)，以便后續(xù)進(jìn)行分配等操作。雖然這些擔(dān)保財產(chǎn)最終可能會用來優(yōu)先清償擔(dān)保債權(quán)人的債權(quán)，但在確定變價方式、變價時間、起拍價格等具體變價細(xì)節(jié)時，擔(dān)保債權(quán)人的意見是重要的，因為變價的結(jié)果會直接影響到他們最終能夠獲得的清償金額和清償效率，所以他們有權(quán)參與表決。 二、破產(chǎn)財產(chǎn)的分配方案（C選項） 例子：破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過財產(chǎn)變價后有了一定的資金，現(xiàn)在要制定分配方案。對于沒有擔(dān)保的普通債權(quán)，可能按照一定比例進(jìn)行分配。但對于有特定財產(chǎn)擔(dān)保且未放棄優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)人，在其擔(dān)保財產(chǎn)的價值范圍內(nèi)，他們優(yōu)先受償，超出擔(dān)保財產(chǎn)價值的部分可能按照普通債權(quán)的方式參與分配。 區(qū)別：在這種情況下，破產(chǎn)財產(chǎn)的分配方案中涉及擔(dān)保債權(quán)人的部分主要是超出擔(dān)保財產(chǎn)價值的債權(quán)部分（如果有）的分配方式和比例等。而對于其擔(dān)保財產(chǎn)本身，他們是通過優(yōu)先受償權(quán)來實現(xiàn)債權(quán)，不需要在分配方案的表決中考慮這部分財產(chǎn)的分配方式。因此，對破產(chǎn)財產(chǎn)的分配方案，享有擔(dān)保權(quán)且未放棄優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)人通常僅就其超出擔(dān)保財產(chǎn)價值的債權(quán)部分進(jìn)行表決（如果存在這部分債權(quán)），而對于擔(dān)保財產(chǎn)價值范圍內(nèi)的債權(quán)清償，由于其優(yōu)先受償，無需參與該部分分配方案的表決。 總結(jié)來說，變價方案關(guān)注的是財產(chǎn)如何變現(xiàn)，擔(dān)保債權(quán)人因變價結(jié)果會影響其利益而有表決權(quán)；分配方案關(guān)注的是變現(xiàn)后的財產(chǎn)如何分配，擔(dān)保債權(quán)人僅就超出擔(dān)保財產(chǎn)價值的債權(quán)部分參與表決（如果存在），對于擔(dān)保財產(chǎn)價值范圍內(nèi)的優(yōu)先受償部分無需在分配方案表決中考慮。