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你好； 國家稅務(wù)總局 關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào) 【字體： 大 中 小】 打印本頁 　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅（以下稱留抵退稅）制度。為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下： 　　一、同時(shí)符合以下條件（以下稱符合留抵退稅條件）的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額： 　?。ㄒ唬┳?019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元； 　　（二）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)； 　?。ㄈ┥暾?qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的； 　　（四）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的； 　?。ㄎ澹┳?019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 　　增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。 　　二、納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算： 　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60% 　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。 　　三、納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期（以下稱申報(bào)期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》（見附件）。 　　四、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。 　　五、申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。 　　六、納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。 　　七、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn)，并將審核結(jié)果告知納稅人。 　　八、納稅人符合留抵退稅條件且不存在本公告第十二條所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。 　　納稅人發(fā)生本公告第九條第二項(xiàng)所列情形的，上述10個(gè)工作日，自免抵退稅應(yīng)退稅額核準(zhǔn)之日起計(jì)算。 　　九、納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形的，按照以下規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額： 　?。ㄒ唬┮蚣{稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。 　?。ǘ┘{稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。 　?。ㄈ┘{稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。 　　十、在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)的留抵退稅額。 　　十一、納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。 　　十二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅： 　?。ㄒ唬┐嬖谠鲋刀惿娑愶L(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的； 　?。ǘ┍欢悇?wù)稽查立案且未結(jié)案的； 　?。ㄈ┰鲋刀惿陥?bào)比對(duì)異常未處理的； 　?。ㄋ模┤〉迷鲋刀惍惓？鄱悜{證未處理的； 　?。ㄎ澹﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。 　　十三、本公告第十二條列舉的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形已排除，且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，按以下規(guī)定辦理： 　?。ㄒ唬┘{稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅，并自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。 　?。ǘ┘{稅人不再符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)現(xiàn)的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查的具體處理時(shí)間，由各省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局確定。 　　十四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的，終止為其辦理留抵退稅，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可按照本公告的規(guī)定重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。 　　十五、納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。 　　十六、納稅人以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。 　　十七、本公告自2019年5月1日起施行。 　　特此公告。 　　附件：退（抵）稅申請(qǐng)表 國家稅務(wù)總局 2019年4月30日 鏈接：相關(guān)政策解讀http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c4308939/content.html

　一、土地增值稅籌劃 　　(1)利用土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃 　　正確界定土地增值稅的征稅規(guī)模非常主要。斷定屬于土地增值稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)有三條：一是土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建造物和附著物的行為征稅;二是土地增值稅是對(duì)國有土地使用權(quán)及其地上修建物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅;三是土地增值稅的納稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行動(dòng)。根據(jù)這三條判定標(biāo)準(zhǔn)，稅法對(duì)若干詳細(xì)情況是否屬于土地增值稅征稅范圍進(jìn)行了判斷，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)這些判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公道的稅收籌劃。 　?、俜康禺a(chǎn)的代建房行為 　　稅法中對(duì)房地產(chǎn)的代建房行為是否征稅做出了具體規(guī)定，房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)實(shí)現(xiàn)后向客戶收代替建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以利用這種建房方式，在開發(fā)之初確定終極用戶，實(shí)施定向開發(fā)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，防止開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。 　　②合作建房 　　稅法規(guī)定，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方協(xié)作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以充足利用此項(xiàng)政策進(jìn)行稅收計(jì)劃。如果某房地產(chǎn)開發(fā)公司領(lǐng)有一塊土地，擬與A公司配合建造寫字樓，資金由A公司提供，建成后按比例分房。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，作為辦公用房自用，不用繳納土地增值稅，從而下降了房地產(chǎn)成本，加強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。未來再做處理時(shí)，能夠只就屬于本人的部門繳納土地增值稅。 　　(2)利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃 　　計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。合理的增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。 　　稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分：取得土地使用權(quán)所支付的金額;房地產(chǎn)開發(fā)成本;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人容許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的20%。其中房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息費(fèi)用如何計(jì)算，《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中做了明確規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以抉擇恰當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃。稅法規(guī)定利息支出凡可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，許可據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按貿(mào)易銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以取舍：如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除;反之，主要依附權(quán)利資本籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。 　　案例剖析： 　　假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)，取得土地應(yīng)用權(quán)支付金額300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)本錢為500萬元。那么：如果該企業(yè)利息費(fèi)用可能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息費(fèi)用%2B(300%2B500)×5%=本錢費(fèi)用%2B40萬元。如果該企業(yè)利息費(fèi)用無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算攤派，或無奈提供金融機(jī)構(gòu)證明，則：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(300%2B500)×10%=80萬元。對(duì)于該企業(yè)來說，如果預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于40萬元，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯@得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增長(zhǎng)扣除項(xiàng)目金額;反之，如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用低于40萬元的話，那么就不用按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，也不必供給有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證實(shí)，以便多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，到達(dá)增添扣除名目金額的目標(biāo)。 　　(3)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃 　　根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。同時(shí)稅法還規(guī)定對(duì)于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分離核算增值額或不能精確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的話，在離開核算的情況下，籌劃的癥結(jié)就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率節(jié)制在20%以內(nèi)，以失掉免稅待遇。要降低增值率，要害是降低增值額。下面通過舉例闡明。 　　假設(shè)某市房地產(chǎn)企業(yè)出售商品房取得銷售收入5000萬元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售額為3000萬元，豪華住宅的銷售額為2000萬元。扣除項(xiàng)目金額為3200萬元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目金額為2200萬元，豪華住宅的扣除項(xiàng)目金額為1000萬元。 　　該企業(yè)應(yīng)納的土地增值稅為： 　　銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅： 　　銷售稅金及附加①=3000×5%×(1%2B7%%2B3%)=165萬元 　　扣除項(xiàng)目金額共計(jì)=2200%2B165=2365萬元 　　增值額=3000-2365=635萬元 　　增值率=635÷2365×100%=27% 　　適用30%的稅率，因此繳納的土地增值稅為635×30%=190.5萬元 　　銷售豪華住宅： 　　銷售稅金及附加=2000×5%×(1%2B7%%2B3%)=110萬元 　　扣除項(xiàng)目金額總計(jì)=1000%2B110=1110萬元 　　增值額=2000-1110=890萬元 　　增值率=890÷1110×100%=80% 　　適用40%的稅率，因此繳納的土地增值稅為890×40%-1110×5%=300.5萬元 　　共繳納土地增值稅為190.5%2B300.5=491萬元 　　通過上述計(jì)算可以看出，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為27%，超過了20%，還要繳納土地增值稅。要使普通標(biāo)準(zhǔn)住宅取得免稅待遇，可將其增值率把持在20%以內(nèi)，籌劃的方式有兩種： 　　一是增加普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目金額;二是降低普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價(jià)格。 　?、僭黾涌鄢?xiàng)目金額 　?、诩僭O(shè)上例中其他前提不變，只是一般尺度住宅的扣除項(xiàng)目產(chǎn)生變更，假設(shè)其為X，那么應(yīng)納土地增值稅為： 　　扣除項(xiàng)目金額算計(jì)=X%2B165增值額=3000-(X%2B165)=2835-X 　　增值率=(2835-X)÷(X%2B165)×100% 　　由等式(2835-X)÷(X%2B165)×100%=20%，解得X=2335萬元 　　此時(shí)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅可免得稅，繳納的土地增值稅僅為銷售奢華住宅的部分，應(yīng)納稅額為300.5萬元。增加扣除項(xiàng)目金額的道路良多，例如可以增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用等。 　　②降低銷售價(jià)格 　　降低銷售價(jià)格固然會(huì)使增值率降低，但也會(huì)導(dǎo)致銷售收入的減少，影響企業(yè)的利潤(rùn)，這種辦法是否合理要通過比較減少的收入和少繳納的稅金做出決定。仍假定其他條件不變，轉(zhuǎn)變普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價(jià)格，假設(shè)其為Y。那么應(yīng)納土地增值稅為： 　　銷售稅金及附加=Y×5%×(1%2B7%%2B3%)=5.5%Y 　　扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2200%2B5.5%Y 　　增值額=Y-(2200%2B5.5%Y)=Y-5.5%Y-2200 　　增值率=(Y-5.5%Y-2200)÷(2200%2B5.5%Y)×100% 　　由等式(Y-5.5%Y-2200)÷(2200%2B5.5%Y)×100%=20%，解得Y=2827萬元F 　　同上普通標(biāo)準(zhǔn)住宅免稅，此時(shí)繳納的土地增值稅仍為銷售豪華住宅的部分300.5萬元。銷售收入比本來的3000萬元減少了173萬元，少納稅190.5萬元，與減少的收入比擬節(jié)儉了17.5萬元。 　　二、房產(chǎn)稅籌劃 　　房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。從價(jià)計(jì)征就是按照房產(chǎn)原值一次減除10%?30%后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%;從租計(jì)征就是以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。 　　對(duì)于從價(jià)計(jì)征，因?yàn)樗前捶慨a(chǎn)余值計(jì)稅，所以房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，合理地減少房產(chǎn)的原值是房產(chǎn)稅籌劃的關(guān)鍵,香港六個(gè)彩資料。因而，會(huì)計(jì)人員要將可以同房屋主體分開核算的建筑部分盡量分開;而對(duì)于從租計(jì)征，房錢的大小直接決議了房產(chǎn)稅的多少。不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在簽署房屋租賃合同時(shí)，往往將水費(fèi)、電費(fèi)和房屋租金統(tǒng)統(tǒng)放在一起算入租賃價(jià)，這樣就增加了租金，多交了房產(chǎn)稅。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將水費(fèi)、電費(fèi)等從租金中剔除，由承租人自己獨(dú)立累贅，即使因?yàn)楦鞣N原來由出租人繳納水、電費(fèi)，也應(yīng)當(dāng)在租賃合同中明確為代扣代繳項(xiàng)目，通過“其他應(yīng)收應(yīng)付款”進(jìn)行核算，從而減少應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅基。 　　三、變房屋銷售為股權(quán)轉(zhuǎn)讓 　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，介入接受投資方的利潤(rùn)調(diào)配，獨(dú)特承擔(dān)投資危險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，而且自2003年1月1日起，對(duì)于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，不再征收營業(yè)稅。這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展納稅籌劃提供了空間。 　　如果房地產(chǎn)的購買方是具備一定條件的企業(yè)或公司,曾道人，則可以斟酌先以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，再向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)欲出售5000m2的住房給乙企業(yè)，如前所述，如果以2400元/m2的價(jià)格直接出售，需要繳納土地增值稅108萬元，繳納營業(yè)稅60萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加6萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，稍后再以1200萬元的價(jià)格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法合理地罷黜了60萬元的營業(yè)稅和6萬元的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)，為了調(diào)動(dòng)購買方乙企業(yè)參加籌劃的踴躍性，甲企業(yè)可以做出一些妥協(xié)，給予乙企業(yè)一定的好處補(bǔ)償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款66萬元為限。

https://www.acc5.com/course/course_11204.html房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃課程

增值稅 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照 5% 的征收率計(jì)稅。 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)新項(xiàng)目，適用 9% 的增值稅稅率。 土地增值稅 實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率為 30% - 60%。 企業(yè)所得稅 基本稅率為 25%。 房產(chǎn)稅 依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為 1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為 12%。 城鎮(zhèn)土地使用稅 采用定額稅率，根據(jù)不同地區(qū)和土地等級(jí)確定每平方米的稅額。 契稅 稅率一般為 3% - 5%，各省、自治區(qū)、直轄市在這個(gè)范圍內(nèi)確定具體稅率。 印花稅 房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為 0.05%；房屋租賃合同，稅率為 0.1% 等（不同合同類型稅率不同）。