處置部分對子公司投資，喪失控制權(quán)仍具有重大影響。 合并報表當(dāng)期的處置投資收益=（處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值）-原子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值*原持股比例-商譽(yù)+其他綜合收益（允許轉(zhuǎn)損益的）*原持股比例+其他所有者權(quán)益變動*原持股比例 老師，以上公式中“原子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值”這個數(shù)據(jù)如何計(jì)算的呢？包含自購買日起持有計(jì)算期間的其他綜合收益、所有者權(quán)益的其他變動嗎？
同學(xué)您好。“原子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值”這個數(shù)據(jù)就是按照子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)加上持有期間“調(diào)整后的凈利潤”，加上其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動，再減去“分紅”得到的數(shù)據(jù)；也就是合并報表中母公司按照權(quán)益法計(jì)算的“長期股權(quán)投資“賬面價值減去商譽(yù)再除以持股比例”；它包含自購買日起，持有計(jì)算期間子公司的其他綜合收益、所有者權(quán)益的其他變動。
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老師，這里包含子公司的其他綜合收益，這里的其他綜合收益是所有的呢，還是允許轉(zhuǎn)損益的？這里減去其他綜合收益及所有者權(quán)益的其他變動，公式后面又加上，這樣不是等于沒加也沒減嗎？
同學(xué)您好。是所有的其他綜合收益，后邊再加上的，是允許轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益。公式里先減去，意思是將全部的子公司都賣掉，所以我們減去的是全部的其他綜合收益，后邊轉(zhuǎn)入損益的部分是按照權(quán)益法的規(guī)則進(jìn)行的處理，理由是我們合并財務(wù)報表中，都是按照權(quán)益法進(jìn)行的會計(jì)調(diào)整。
老師，您剛才說“調(diào)整后的凈利潤”。這個是什么意思呢？
同學(xué)您好?！罢{(diào)整后的凈利潤”就是：子公司個別報表的凈利潤減去購買日資產(chǎn)評估增值的部分，比如，購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000萬，賬面價值900萬，差額100萬系存貨構(gòu)成，至年底，這批存貨80%對外出售，當(dāng)年子公司賬面凈利潤1100萬元，那么“調(diào)整后的凈利潤”就是1100-100×80%=1020萬元。這1020萬元就是所說的“調(diào)整后的凈利潤”。注意，這里的調(diào)整不包括母子公司間的內(nèi)部交易。
如果固定資產(chǎn)評估增值呢，如何計(jì)算呢
同學(xué)您好。比如購買日是1月1日，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000萬，賬面價值800萬，差額是一項(xiàng)管理用辦公樓公允價值和賬面價值差異造成，采用直線法計(jì)提折舊，殘值是0，預(yù)計(jì)尚可使用10年。當(dāng)年子公司凈利潤1100萬元。調(diào)整后的凈利潤=1100-200÷10=1080萬元。相當(dāng)于，站在母公司角度，認(rèn)可的是公允價值，站在子公司的角度，認(rèn)可的是賬面價值，母公司認(rèn)為的折舊應(yīng)該比子公司認(rèn)為的折舊多，多多少呢，就是差額200萬引起的每年折舊金額的差，200÷10=20萬元。
老師，那這里為什么不考慮母子公司之間的內(nèi)部交易呢？
老師，上述公式中的原子公司自購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值與購買子公司少數(shù)股權(quán)合并報表中的“子公司自購買日起持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)”有什么不同呢？
同學(xué)您好。母子公司的內(nèi)部交易，我們有專門的抵消分錄。因此在確認(rèn)子公司凈資產(chǎn)不需要考慮。另外，公式中“原子公司自購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值”與購買子公司少數(shù)股權(quán)合并報表中的“子公司自購買日起持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)”沒有區(qū)別，是同一個數(shù)。祝您學(xué)習(xí)愉快。