同學你好 一、初始投資成本調(diào)整涉及 所得稅處理 1.會計準則與稅法的相關(guān)規(guī)定。在權(quán)益法下,企業(yè)對外投資取得長期股權(quán)投資時，若確認的初始投資成本大于投 資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資 的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當計入當期損益(營業(yè) 外收入) ,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 按照稅法規(guī)定,投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照取得投資時的實際貨幣支出,或者非貨幣資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅 費確定。 2.初始投資成本調(diào)整涉及所得稅調(diào)整。按會計準則的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制(即合營企業(yè)) 或重大影響(即聯(lián)營企業(yè))的長期股權(quán)投資,應(yīng)當采用權(quán)益法核算,因此適用權(quán)益法的長期股權(quán)投資的初始投資 成本為取得投資時的實際貨幣支出或者非貨幣資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費,與計稅基礎(chǔ)規(guī)定一致,因此，若 長期股權(quán)投資按初始投資成本計量時,無需確認當期損益(即營業(yè)外收入)，無需企業(yè)所得納稅調(diào)整;若長期股 權(quán)投資按可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計量,由于初始投資成本調(diào)整形成的營業(yè)外收入稅法上不認,在進行 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時,應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上納稅調(diào)減。 3.初始投資成本調(diào)整涉及所得稅會計核算。若長期股權(quán)投資按初始投資成本計量時,于長期股權(quán)投資的入 賬價值與計稅基礎(chǔ)一致,無暫時性差異;若長期股權(quán)投資按可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計量,長期股權(quán)投 資的入賬價值與計稅基礎(chǔ)不一致,形成暫時性差異。 對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得 稅影響，應(yīng)當考慮該項投資的持有意圖。 ( 1 )如果企業(yè)擬長期持有該項投資,則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回,對 未來期間沒有所得稅影響;因此,在準備長期持有的情況下,對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值 與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。 (2 )對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資, 如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,按照稅法規(guī) 定,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售 的情況下,因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異,均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影 響。