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例子假設(shè)一家建筑公司簽訂了一份為客戶建造一棟辦公樓的合同，合同約定總價(jià)款為 1000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為 800 萬(wàn)元，合同期限為兩年，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，公司采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度。正常情況：第一年，公司根據(jù)已完成的工程進(jìn)度（比如已完成工程的 30%），按照產(chǎn)出法確定的履約進(jìn)度為 30%，那么當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入為 1000×30% = 300 萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為 800×30% = 240 萬(wàn)元。此時(shí)，公司實(shí)際發(fā)生的成本也為 240 萬(wàn)元，這 240 萬(wàn)元作為合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)（如存貨等），隨著收入的確認(rèn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。特殊情況（成本超支）：到了第二年，由于一些意外情況（如原材料價(jià)格大幅上漲、施工過(guò)程中遇到未預(yù)見的地質(zhì)問(wèn)題導(dǎo)致額外的工程措施等），公司為了完成剩余的 70% 工程，實(shí)際發(fā)生的成本達(dá)到了 600 萬(wàn)元，但按照產(chǎn)出法確定的剩余履約進(jìn)度對(duì)應(yīng)的成本應(yīng)該是 800×70% = 560 萬(wàn)元。這里多出來(lái)的 40 萬(wàn)元（600 - 560）就是與過(guò)去已履行的履約情況相關(guān)的支出（因?yàn)槭菫榱送瓿墒Ｓ喙こ?，但超出了按照正常產(chǎn)出法計(jì)算的成本），這 40 萬(wàn)元不會(huì)增加企業(yè)未來(lái)用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源（比如不會(huì)因?yàn)檫@ 40 萬(wàn)元的超支，使得未來(lái)還能利用這些成本去完成更多的工程或者帶來(lái)其他額外的收益），所以這 40 萬(wàn)元不應(yīng)作為資產(chǎn)確認(rèn)，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（比如計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目）。總結(jié) 這段話的核心意思是，在采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時(shí)，要關(guān)注實(shí)際發(fā)生成本與按照產(chǎn)出法計(jì)算的成本之間的差異。只有那些與未來(lái)履行履約義務(wù)相關(guān)且能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的成本才能作為資產(chǎn)（合同履約成本）確認(rèn)，而那些超出的、與過(guò)去履約情況相關(guān)且對(duì)未來(lái)無(wú)益的成本要及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這樣可以避免企業(yè)高估資產(chǎn)，使財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

2025-01-07