財務(wù)報表附注怎么寫？有模板嗎?

2020-11-19 10:24

齊紅老師

職稱：注冊會計師；財稅講師

2020-11-19 10:27

您好，附注應(yīng)當按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容，沒有特定模板： (一)企業(yè)的基本情況 1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。 2.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。 3.母公司以及集團最終母公司的名稱。 4.財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。 (二)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) (三)遵循企業(yè)會計準則的聲明企業(yè)應(yīng)當聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。以此明確企業(yè)編制財務(wù)報表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。如果企業(yè)編制的財務(wù)報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得做出這種表述。 (四)重要會計政策和會計估計根據(jù)財務(wù)報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。 1.重要會計政策的說明由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。例如，存貨的計價可以有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等;固定資產(chǎn)的折舊，可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總額法等。企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策，企業(yè)選擇不同的會計處理方法，可能極大地影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進而編制出不同的財務(wù)報表。為了有助于報表使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內(nèi)容： (1)財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務(wù)報表中的項目是按何種計量基礎(chǔ)予以計量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計量等。 (2)會計政策的確定依據(jù)，主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資;又比如，對于擁有的持股不足50%的關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍;再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風險和報酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標準;以及投資性房地產(chǎn)的判斷標準是什么等等，這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務(wù)報表的可理解性。 2.重要會計估計的說明財務(wù)報表列報準則強調(diào)了對會計估計不確定因素的披露要求，企業(yè)應(yīng)當披露會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會計期間內(nèi)很可能導致對資產(chǎn)、負債賬面價值進行重大調(diào)整。在確定報表中確認的資產(chǎn)和負債的賬面金額過程中，企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產(chǎn)負債表日對這些資產(chǎn)和負債的影響加以估計。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計算需要根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要對未來現(xiàn)金流量進行預測，并選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，應(yīng)當在附注中披露未來現(xiàn)金流量預測所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等等。又如，為正在進行中的訴訟提取準備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)等。這些假設(shè)的變動對這些資產(chǎn)和負債項目金額的確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內(nèi)做出重大調(diào)整。因此，強調(diào)這一披露要求，有助于提高財務(wù)報表的可理解性。 (五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。 (六)報表重要項目的說明企業(yè)應(yīng)當以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構(gòu)成或當期增減變動情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序及其項目列示的順序。 (七)其他需要說明的重要事項這主要包括或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關(guān)準則的規(guī)定，分別參見相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。注意事項會計報表附注是會計報表的補充，主要是對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步的解釋說明，包括對基本會計假設(shè)發(fā)生變化；會計報表各項目的增減變動（報表主要項目的進一步注釋），以及或有某項或資產(chǎn)負債表日后事項中的不可調(diào)整事項的說明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明等。但有些單位卻采用“暗渡陳倉”的手法，在會計核算中已改變了某些會計政策，但在報表附注中不作說明；或雖不影響報表金額，但對該單位的一些經(jīng)營活動及前途有極大影響的事項不做說明，欺騙報表使用者。如在檢查某企業(yè)時，該企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計價方法完全不同，按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，此變更須在報表附注中披露，但該企業(yè)并來做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤的不法企圖。又如某上市公司報表日后發(fā)生重大經(jīng)濟損失，該公司擔心影響公司業(yè)績，沒有將此變化在附注中披露，而欺騙報表使用人。