首先計算出商譽，商譽=（500%2B150）-（550%2B50）×80%=170 購買日，合并調整分錄： 借：無形資產 50 貸：資本公積 ?50 借：股本 200 資本公積 100 盈余公積 30 未分配利潤 270 商譽 ??????170 貸：長期股權投資 650 少數股東權益 ?120 ? 2018年12月31日合并調整（抵消）分錄 借：無形資產 50 貸：資本公積 ?50 借：管理費用 5 貸：無形資產攤銷 ?5 因被投資方實現損益，調整長期股權投資賬面價值=（300-5-100）*80%=156 借：股本 200 資本公積 100 盈余公積 60 未分配利潤 435 商譽 ??????170 貸：長期股權投資 ??806 少數股東權益 ??159 ? 借：投資收益 ?236 少數股東損益 ?59 年初未分配利潤 270 貸：提取盈余公積 30 向投資者分配利潤 100 年末未分配利潤 ???435 2019年的分錄與2018年的非常類似，不再列舉出來 ? 如果是同一控制下的企業(yè)合并，不再產生新的商譽，按照賬面價值結轉，也不需要將被投資方的賬面價值調整未公允價值，長期股權投資的初始投資成本=440萬元，投資時的合并分錄： 借：股本200 資本公積 50 盈余公積30 未分配利潤 270 貸：長期股權投資 440 少數股東權益 ?110 后續(xù)凈損益變動不需要考慮公允價值變動的影響，合并調整分錄與非同一控制下的類似，不再列示了。