農產品加計扣除進項稅會計分錄

《關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)明確,自2018年5月1日起,納稅人銷售農產品稅率由11%調整為10%,同時為保持政策平穩(wěn)過渡,財稅〔2018〕32號文件繼續(xù)沿用財稅〔2017〕37號文件關于加計扣除的規(guī)定,即"納稅人購進用于生產銷售或委托加工稅率為16%貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額".在實務中,該業(yè)務的具體賬務處理應該如下:

1、購進時:

借:原材料

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 (按照適用稅率計算的進項稅額)

貸:銀行存款

2、生產領用農產品時

借:生產成本-火腿腸

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)-加計扣除

生產成本-香腸

貸:原材料

哪些農產品能加計扣除

農產品深加工企業(yè)實行進項稅加計扣除以來,基層稅務機關反映,在實際執(zhí)行中,因成本核算、購貨發(fā)票種類等原因,存在加計金額計算不準確、納稅人計算錯誤等問題,需要引起重視。筆者建議納稅人采用"收購環(huán)節(jié)歸集、期末計算比率、領用環(huán)節(jié)核算"的進項稅額加計核算辦法,保證扣除力度不變。

國務院簡并增值稅稅率,將適用13%稅率的貨物全部下調至11%后,為了保證農民和企業(yè)利益不受損失,財政部和國家稅務總局聯合發(fā)出《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號),對農產品深加工企業(yè),實行進項稅加計扣除配套政策。文件規(guī)定,營業(yè)稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。也就是說,改革前的扣除率是多少,改革后還是多少。加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡并稅率前的扣除率-11%)。

按照"收購環(huán)節(jié)歸集,期末計算比率、領用環(huán)節(jié)核算"的農產品加計扣除核算方法,保證減稅政策落實到位。具體分為以下三個步驟:

1.在購進環(huán)節(jié)全部計算加計扣除金額。

在農產品購進環(huán)節(jié),根據本次農產品購進金額,無論將來用于深加工還是初加工,一并計算加計扣除金額。設置"待加計進項稅額"明細科目,用于核算留待下步加計扣除進項稅額。本科目按照外購農產品類別設置。

2.按照移動加權平均核算"加計進項稅比率"。

按照加權移動平均法,月末一次計算"加計進項稅比率",根據"待加計進項稅額"期末余額,農產品期初余額、本期增加等計算加計進項稅比率。"加計進項稅比率"=期末分攤前"待加計進項稅額"科目余額÷(農產品科目期初余額+本期增加農產品金額)

3.月末根據農產品用途計算應分攤加計進項稅額。

月末,根據發(fā)出農產品用途,對"待加計進項稅額"進行處理。用于加工熟食品,根據發(fā)出農產品價值和"加計進項稅比率"計算加計扣除稅額,在當期申報抵扣。對于用于初加工的,根據發(fā)出農產品價值和"加計進項稅比率"計算加計扣除稅額,分別沖減"待加計進項稅額"和"營業(yè)外收入"科目。發(fā)出農產品對應待加計進項稅額=發(fā)出農產品價值×加計進項稅比率

農產品加計扣除進項稅會計分錄怎么做？自2018年5月1日起,納稅人銷售農產品稅率由11%調整為10%,同時為保持政策平穩(wěn)過渡，納稅人購進用于生產銷售或委托加工稅率為16%貨物的農產品,按照12%的扣除率計算進項稅額。