母子公司報表合并的賬務(wù)處理

　　一、首先明確吸收合并的意思是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營，該類合并為吸收合并。

　　由于是同一控制下的企業(yè)合并，B做分錄時就根據(jù)A公司資產(chǎn)和負債的賬面價值做賬，即：

　　借：相關(guān)資產(chǎn)（A公司賬面價）

　　貸：相關(guān)負債（A公司賬面價）

　　B公司付出的對價

　　借或貸：資本公積（差額）

　　合并之后公司A不再存在，當(dāng)然在合并前A、B、S公司各自都是核算的主體，對各自的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算。合并時，S公司獲得B公司支付對價的相應(yīng)部分，并同時注銷賬面對A公司的“長期股權(quán)投資”。以后的合并報表就是僅僅是S公司對B公司66.67％部分的合并報表

　　二、會計上的計稅基礎(chǔ)是母公司原取得對該子公司控制權(quán)的購買日的公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的金額，并且確認商譽，理論基礎(chǔ)是，母子公司本身就是處于合并的狀態(tài)，從會計報表的角度，合并報表不會由于母子公司的這次法律上的合并行為導(dǎo)致合并報表的重大差異，

　　所以法律上的合并應(yīng)該按子公司資產(chǎn)與負債原在合并報表的金額列報?，F(xiàn)在的差別是，其他差額到底是投資收益還是資本公積，不同的人有不同的觀點。而稅收上一般重組是按清算日的公允價值，特殊重組是按歷史成本。

而稅收上分一般與特殊，一般重組就是子公司公司層面的清算與注銷。特殊重組，公司的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)沿續(xù)處理。（母公司吸收合并子公司（或清算子公司并接收其全部資產(chǎn)和負債）在個別報表層面和合并報表層面的一般處理原則）。

　　合并財務(wù)報表抵銷處理的三步驟

　　合并財務(wù)報表抵銷分錄的處理在整個報表編制過程中主要包括三個環(huán)節(jié)：需要抵銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)鑒別——抵銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響程度核算——抵銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理。在不同企業(yè)集團的合并財務(wù)報表編制過程中，涉及的經(jīng)濟事項差別較大，具體需要根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行鑒別、核算及處理。

　　第一步：合并財務(wù)報表需要抵銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)鑒別。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)該以母公司及其子公司各自報表為基礎(chǔ)，進行母公司、子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對企業(yè)集團合并財務(wù)報表影響抵銷后，由母公司編制。

　　在合并財務(wù)報表編制過程中，需要根據(jù)企業(yè)集團所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，鑒別所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范疇對合并財務(wù)報表是否有影響，主要需要鑒別以下四種經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額以及所涉及的長期股權(quán)投資減值準備。該類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中必然存在，所以不需要鑒別，直接進入第二步驟——合并財務(wù)報表抵銷經(jīng)濟事項影響核算。之所以不需要進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)鑒別，是因為合并財務(wù)報表必然存在股權(quán)控制情況，亦即長期股權(quán)投資情況。②母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目以及由此產(chǎn)生的壞賬準備及債券投資減值準備。此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要進行鑒別其是否存在，因為有些母子公司之間僅存在長期股權(quán)投資控制情況，不發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所以需要識別母公司與子公司財務(wù)報表中具體債權(quán)與債務(wù)情況，鑒別其是否屬于母子公司之間的債權(quán)債務(wù)情況。③母公司與子公司、子公司之間銷售商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益經(jīng)濟業(yè)務(wù)。④其他母公司與子公司之間發(fā)生的且對合并財務(wù)報表產(chǎn)生影響的內(nèi)部交易。

　　母子公司報表合并的賬務(wù)處理？合并財務(wù)報表是以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)的資料，由母公司編制。在合并財務(wù)報表編制之前，母公司和子公司都應(yīng)當(dāng)作好相應(yīng)的前期準備。