DF腸衣制品有限公司是一家2013年10月底成立的生物制品專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)了兩個(gè)月，取得了比較好的經(jīng)濟(jì)效益。這個(gè)結(jié)果使投資人的信心大增，準(zhǔn)備在新的一年里大干一場(chǎng)。 公司的銷(xiāo)售部對(duì)2014年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了預(yù)測(cè)。經(jīng)過(guò)綜合分析，預(yù)計(jì)2014年可以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售36000萬(wàn)元。腸衣公司的銷(xiāo)售總監(jiān)對(duì)該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了銷(xiāo)售規(guī)劃，形成了一套完整的業(yè)務(wù)流程：具體操作過(guò)程是： 從全國(guó)各地生物收購(gòu)站采購(gòu)新鮮豬小腸，其收購(gòu)額為27100萬(wàn)元，集中到生產(chǎn)基地進(jìn)行加工，制作成腸衣制品。其產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)各大醫(yī)藥公司，然后由醫(yī)藥公司再銷(xiāo)售給醫(yī)院。 這個(gè)方案于2014年1月10日得到了董事會(huì)的一致通過(guò)。 但是，1月20日財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人給董事長(zhǎng)送來(lái)了一份財(cái)務(wù)測(cè)算報(bào)告：2014年度的經(jīng)營(yíng)成果為微利。為什么銷(xiāo)售毛利率近20%的產(chǎn)品不賺錢(qián)呢？財(cái)務(wù)分析報(bào)告指出：其原因主要是增值稅稅負(fù)較高。由于這一問(wèn)題一時(shí)難以解決，公司請(qǐng)來(lái)了稅務(wù)籌劃專(zhuān)家。 稅務(wù)籌劃專(zhuān)家認(rèn)為，在既定的銷(xiāo)售機(jī)制下，由于腸衣公司從國(guó)內(nèi)生物收購(gòu)站采購(gòu)的豬腸無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而原材料無(wú)法獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)可以列入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只有水費(fèi)、電費(fèi)及修理用配件等少量外購(gòu)項(xiàng)目，僅取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1512萬(wàn)元。而醫(yī)藥公司一般都是增值稅一般納稅人，要求腸衣公司銷(xiāo)售產(chǎn)品均需開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。經(jīng)測(cè)算，2014年公司應(yīng)繳納的增值稅為4608萬(wàn)元（36000×17%-1512），腸衣公司的增值稅稅負(fù)高達(dá)12.8%。 對(duì)此情況應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供咨詢(xún)服務(wù)和商品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，適用的增值稅稅率分別為6%和13%。甲公司主要銷(xiāo)售的產(chǎn)品為M產(chǎn)品和N產(chǎn)品，每件M產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為100元，單位成本為60元，每件N產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為400元，單位成本為150元。2021年3月發(fā)生如下相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1日，向乙公司銷(xiāo)售M產(chǎn)品5000件，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予客戶(hù)10%的商業(yè)折扣。乙公司于當(dāng)日收到該批商品驗(yàn)收入庫(kù)，于5日支付全部款項(xiàng)。（2）1日，與丙公司簽訂合同，為甲公司提供為期12個(gè)月的咨詢(xún)服務(wù)，總價(jià)款為36萬(wàn)元，總價(jià)款于簽訂合同時(shí)一次性支付，相應(yīng)的增值稅款按照完工進(jìn)度支付。截止月末，甲公司為完成該合同，累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本22萬(wàn)元。（3）26日與丁公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售M產(chǎn)品500件、N產(chǎn)品200件，不含稅的合同總價(jià)款為11.7萬(wàn)元。截止月末，所有產(chǎn)品均已交付，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但款項(xiàng)尚未收到。（4）28日，由于本月銷(xiāo)售給乙公司的M產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，乙公司將商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于當(dāng)日支付了退貨款并按

甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供咨詢(xún)服務(wù)和商品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，適用的增值稅稅率分別為6%和13%。甲公司主要銷(xiāo)售的產(chǎn)品為M產(chǎn)品和N產(chǎn)品，每件M產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為100元，單位成本為60元，每件N產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為400元，單位成本為150元。2021年3月發(fā)生如下相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）1日，向乙公司銷(xiāo)售M產(chǎn)品5 000件，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予客戶(hù)10%的商業(yè)折扣。乙公司于當(dāng)日收到該批商品驗(yàn)收入庫(kù)，于5日支付全部款項(xiàng)。 （2）1日，與丙公司簽訂合同，為甲公司提供為期12個(gè)月的咨詢(xún)服務(wù)，總價(jià)款為36萬(wàn)元，總價(jià)款于簽訂合同時(shí)一次性支付，相應(yīng)的增值稅款按照完工進(jìn)度支付。截止月末，甲公司為完成該合同，累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本22萬(wàn)元。 （3）26日與丁公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售M產(chǎn)品500件、N產(chǎn)品200件，不含稅的合同總價(jià)款為11.7萬(wàn)元。截止月末，所有產(chǎn)品均已交付，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但款項(xiàng)尚未收到。 （4）28日，由于本月銷(xiāo)售給乙公司的M產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，乙公司將商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于當(dāng)日支付了退貨款并按規(guī)定向丙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（紅字）。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2-1 根據(jù)資料（1），1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售M產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理正確的是（）。 A.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元 B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)元 C.確認(rèn)應(yīng)收賬款50.85萬(wàn)元 D.確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)6.5萬(wàn)元 2-2 根據(jù)資料（2），下列各項(xiàng)中，甲公司向丙公司提供咨詢(xún)服務(wù)的賬務(wù)處理中，正確的是（）。 A.簽訂合同收取款項(xiàng)： 借：銀行存款 36 ? 貸：預(yù)收賬款 36 B.發(fā)生勞務(wù)成本： 借：合同履約成本 2 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 C.月末確認(rèn)收入： 借：合同負(fù)債 3 ? ? 銀行存款 0.18 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 0.18 D.結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 ? 貸：合同履約成本 2 2-3 根據(jù)資料（3），下列關(guān)于兩種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格，說(shuō)法正確的是（）。 A.M產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為5.85萬(wàn)元 B.M產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為4.5萬(wàn)元 C.N產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為5.85萬(wàn)元 D.N產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為7.2萬(wàn)元 2-4 根據(jù)資料（1）和（4），下列各項(xiàng)中，甲公司發(fā)生銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）。 A.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45萬(wàn)元 B.增加庫(kù)存商品45萬(wàn)元 C.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)元 D.確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額5.85萬(wàn)元 2-5 根據(jù)資料（1）至（4），下列各項(xiàng)中，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2021年3月利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目影響結(jié)果表述正確的是（）。 A.營(yíng)業(yè)收入增加47.7萬(wàn)元 B.營(yíng)業(yè)成本增加8萬(wàn)元 C.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加17.7萬(wàn)元 D.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加39.7萬(wàn)元

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)多元化，除生產(chǎn)銷(xiāo)售相關(guān)產(chǎn)品外，還專(zhuān)門(mén)承接建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。假設(shè)銷(xiāo)售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶(hù)收取的增值稅稅額。該公司2×18年～2×19年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 資料一： 2×18年2月1日，甲公司與乙公司簽訂辦公樓建造合同，按乙公司的特定要求在乙公司的一宗土地使用權(quán)上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價(jià)格為9 000萬(wàn)元，甲公司分三次收取款項(xiàng)，分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到50%、竣工驗(yàn)收日收取合同價(jià)款的20%、30%、50%。工程于2×18年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)于2×19年底完工。甲公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為7 000萬(wàn)元，截至2×18年12月31日，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為4 200萬(wàn)元。甲公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。 資料二 ： 2×18年12月3日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向丙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，單位售價(jià)為3.5萬(wàn)元（不含增值稅）；丙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為2萬(wàn)元。甲公司于2×18年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至2×18年12月31日，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，重新預(yù)計(jì)的退貨率為20%。 資料三： 甲 公司與丁公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司為丁公司建造安裝兩部電梯，合同價(jià)款為1 000萬(wàn)元。按合同規(guī)定，丁公司在甲公司交付電梯前預(yù)付不含稅價(jià)款的70%，其余價(jià)款在甲公司將電梯運(yùn)抵丁公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于2×18年12月25日將建造完成的電梯運(yùn)抵丁公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20萬(wàn)元。 資料四： 2×18年9月10日，甲公司與W公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同，為W公司承建一棟辦公樓，合同總價(jià)款為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為1 500萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。至2×18年年末已經(jīng)發(fā)生合同成本600萬(wàn)元。2×19年初，因W公司欲更改設(shè)計(jì)，雙方協(xié)商之后決定，在原辦公樓基礎(chǔ)上增加一部分設(shè)計(jì)作為企業(yè)員工食堂，因此 W 公司追加合同價(jià)款300萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)合同成本將增加140萬(wàn)元。 資料五： 2×18年10月1日，甲公司與H公司簽訂合同，向H公司銷(xiāo)售100張電腦桌和100把電腦椅，總價(jià)款為120萬(wàn)元。合同約定，電腦桌于15日內(nèi)交付，相關(guān)電腦椅于20日內(nèi)交付，且在電腦桌和電腦椅等所有商品全部交付后，甲公司才有權(quán)收取全部合同對(duì)價(jià)。假定上述兩項(xiàng)銷(xiāo)售分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，全部商品交付給H公司時(shí)，H公司即取得其控制權(quán)。上述電腦桌的單獨(dú)售價(jià)為96萬(wàn)元，電腦椅的單獨(dú)售價(jià)為64萬(wàn)元。甲公司電腦桌和電腦椅均按時(shí)交付。假定該事項(xiàng)不考慮增值稅、所得稅等因素影響。 資料六： 2×19年1月1日，甲公司與D公司簽訂銷(xiāo)售協(xié)議，約定甲公司向D公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，售價(jià)為600萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，雙方協(xié)商D公司分3年于每年年末平均支付，甲公司于每次收到款項(xiàng)時(shí)分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為525萬(wàn)元。假定實(shí)際利率為7%。 （1）根據(jù)資料一，判斷甲公司建造辦公樓業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司2×18年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確定的收入和成本金額。 （2）根據(jù)資料二，編制甲公司2×18年與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）根據(jù)資料三，判斷甲公司對(duì)此事項(xiàng)是否確認(rèn)收入，并編制甲公司2×18年與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （4）根據(jù)資料四，計(jì)算甲公司2×18年年末的履約進(jìn)度，以及應(yīng)確認(rèn)的合同收入和合同成本；判斷2×19年初發(fā)生合同變更的業(yè)務(wù)處理原則，同時(shí)請(qǐng)說(shuō)明應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。 （5）根據(jù)資料五，編制甲公司2×18年與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （6）根據(jù)資料六，編制甲公司2×19年與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

案例分析(12分)s公司是一個(gè)以生產(chǎn)和銷(xiāo)售各種計(jì)量表的集團(tuán)公司,其旗下包括三個(gè)控股子公司和兩個(gè)分公司,公司總體利,其下屬的兩個(gè)分公司享有“金達(dá)”品牌,但無(wú)論在新產(chǎn)品研發(fā)、還是在產(chǎn)品銷(xiāo)售等方面都乏競(jìng)爭(zhēng)力,因而一直處于虧播狀態(tài)其“金達(dá)”產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率低市場(chǎng)增長(zhǎng)也較慢s公司的利主要來(lái)自其下屬的A、B、C三個(gè)子公司,三個(gè)子公司中1A公司在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)銷(xiāo)售組織管理等方面都有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì),在行業(yè)中具有良好的品牌效應(yīng),其品牌“業(yè)”經(jīng)榮獲名商標(biāo),其產(chǎn)品也多次在國(guó)內(nèi)獲得大獎(jiǎng)該公司持續(xù)利,且市場(chǎng)成長(zhǎng)性較好,市場(chǎng)占有率較高。A公司的高管品雄勃,試擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)摸、進(jìn)一步提升公司的市場(chǎng)地位2B公司是s公司投資于上海的一家以生產(chǎn)和銷(xiāo)售安檢設(shè)備為主的公司。受到“911”事件的影響,國(guó)內(nèi)外對(duì)安檢設(shè)備的需求量快速升市場(chǎng)增長(zhǎng)很高,但由于B公司設(shè)立不久,然其產(chǎn)品利潤(rùn)豐較高、擁有較好的產(chǎn)品研發(fā)隊(duì)伍、產(chǎn)品也在國(guó)內(nèi)逐打開(kāi)銷(xiāo)路,但其市場(chǎng)份額并不理想今年來(lái)一直處于微利狀態(tài)3C公司是公司投資于非洲的一家控公司,S公司擁有C公司70%的股份,其他30%股份被當(dāng)?shù)匾粋€(gè)長(zhǎng)擁有,由于當(dāng)?shù)剡@一東的特殊地位,使得C公司的