請(qǐng)問(wèn)老師，國(guó)稅函〔2009〕312 號(hào)：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。針對(duì)于這個(gè)條例，這個(gè)沒(méi)看懂，比如我企業(yè)在2021年通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際控股，注冊(cè)資本4100萬(wàn)，但是名義上沒(méi)有實(shí)繳，賬面上其他應(yīng)收款掛2597萬(wàn)，實(shí)收資本2600萬(wàn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓時(shí)沒(méi)有任何賬，只有在報(bào)表中提現(xiàn)這么個(gè)數(shù)據(jù)，所以我們期初建賬時(shí)把實(shí)收資本處理為零，現(xiàn)在發(fā)生在2023年度借款254萬(wàn)利息支出，不允許稅前扣除是嗎？

2024-06-07 15:50

齊紅老師

職稱：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；財(cái)稅講師

2024-06-07 15:52

國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)解讀與案例應(yīng)用一、國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)核心內(nèi)容國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文明確了一個(gè)原則：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，這部分利息不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、案例分析與應(yīng)用 1.企業(yè)背景企業(yè)在2021年通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際控股，注冊(cè)資本4100萬(wàn)。名義上未實(shí)繳，賬面上其他應(yīng)收款掛2597萬(wàn)，實(shí)收資本2600萬(wàn)。期初建賬時(shí)實(shí)收資本處理為零。 2.2023年度借款及利息情況2023年度借款254萬(wàn)，產(chǎn)生利息支出。 3.利息支出稅前扣除分析根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文的規(guī)定，需要比較投資者實(shí)繳資本額與應(yīng)繳資本額的差額。在本案例中，企業(yè)注冊(cè)資本4100萬(wàn)，但實(shí)收資本被處理為零（盡管實(shí)際有2600萬(wàn)實(shí)收，但賬面為零）。假設(shè)應(yīng)繳資本額即注冊(cè)資本4100萬(wàn)，實(shí)繳資本額為零（按賬面處理），則兩者差額為4100萬(wàn)。2023年度借款254萬(wàn)產(chǎn)生的利息支出，根據(jù)規(guī)定，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與應(yīng)繳資本額差額（4100萬(wàn)）應(yīng)計(jì)付的利息部分，不屬于企業(yè)合理支出，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、總結(jié) 基于國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文的規(guī)定和本案例的具體情況，2023年度借款254萬(wàn)產(chǎn)生的利息支出，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額，導(dǎo)致該利息支出不符合稅前扣除的條件。

快賬用戶3964 追問(wèn) 2024-06-07 15:59

老師，有兩個(gè)點(diǎn)我想再問(wèn)一下： 1.當(dāng)時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，沒(méi)有任何賬務(wù)，只有報(bào)表里提現(xiàn)其他應(yīng)收款2597萬(wàn)，這個(gè)款對(duì)方?jīng)]有明確解釋，我們接手后，不能隨意給他人掛賬處理，所以就給處理了，這個(gè)上一家也沒(méi)辦法解釋 2.公司章程里規(guī)定，股東在2050年前將股本足額實(shí)繳就可以，請(qǐng)問(wèn)可以去解釋該條稅法條例不，因?yàn)楣痉](méi)有要求具體實(shí)繳資本期限，可以按照章程去走

齊紅老師解答 2024-06-07 16:09

同學(xué)你好 1.關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的其他應(yīng)收款2597萬(wàn)確保合規(guī)性：首先，您需要確保對(duì)該筆其他應(yīng)收款的處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的要求。與前任股東溝通：嘗試與前任股東溝通，了解該筆款項(xiàng)的具體來(lái)源和性質(zhì)，以便進(jìn)行準(zhǔn)確處理。保留證據(jù)：無(wú)論采取何種處理方式，都應(yīng)保留充分的證據(jù)和文件，以備日后審計(jì)或查詢。問(wèn)題描述：股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，報(bào)表中提現(xiàn)了其他應(yīng)收款2597萬(wàn)，但沒(méi)有明確的解釋。接手后，由于無(wú)法隨意給他人掛賬處理，因此進(jìn)行了相應(yīng)處理。 2.關(guān)于公司章程中規(guī)定的股本足額實(shí)繳期限以公司章程中規(guī)定的股本足額實(shí)繳期限來(lái)解釋國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文中關(guān)于投資者未繳足應(yīng)繳資本額時(shí)利息支出的處理規(guī)定是不合適的。公司仍需要遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，確保在規(guī)定期限內(nèi)繳足應(yīng)繳資本額，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司法與稅法差異：首先，需要明確的是，公司法和稅法是兩個(gè)不同的法律體系，其規(guī)定和目的有所不同。公司法主要關(guān)注公司的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)規(guī)范，而稅法則關(guān)注稅收的征收和管理。稅法優(yōu)先原則：在涉及稅收問(wèn)題時(shí)，通常應(yīng)遵循稅法的規(guī)定。即使公司章程中對(duì)股本實(shí)繳期限有特定規(guī)定，但如果稅法中有更嚴(yán)格的要求，公司仍需要遵守稅法的規(guī)定。國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文解釋：根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文的規(guī)定，如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額，那么該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息中，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與應(yīng)繳資本額差額應(yīng)計(jì)付的利息部分，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的“規(guī)定期限”通常指的是稅法或相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的期限，而不是公司章程中規(guī)定的期限。問(wèn)題描述：公司章程中規(guī)定，股東在2050年前將股本足額實(shí)繳就可以，詢問(wèn)是否可以以此解釋國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文中關(guān)于投資者未繳足應(yīng)繳資本額時(shí)利息支出的處理規(guī)定。