109:0821/24答題卡21.1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為30萬元。審計(jì)工作底稿中與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將低于實(shí)際執(zhí)行重要性的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，未予累積。(2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%，并單獨(dú)為重分類錯(cuò)報(bào)確定5%的臨界值。(3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)，甲公司12月25日購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000萬元，但賬面記錄的金額卻為10000萬元，據(jù)此認(rèn)為存貨存在5000萬元的事實(shí)錯(cuò)報(bào)。（4）甲公司應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試樣本發(fā)現(xiàn)樣本金額有100萬元的。高估，高估部分為樣本賬面金額的20%，據(jù)此認(rèn)為應(yīng)收賬款存在300萬元的判斷錯(cuò)報(bào)。(5）在形成審計(jì)結(jié)論階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用實(shí)際執(zhí)行的重要性評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下: (1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實(shí)施函證，銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對(duì)了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息，結(jié)果滿意。(2)在實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進(jìn)行核對(duì)后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。 (3)甲公司根據(jù)銷售合同在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?？蛻粢夜净睾_認(rèn)金額小于函證金額，甲公司管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了合同、出庫單以及簽收單等支持性文件，并與乙公司財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)了相關(guān)信息，結(jié)果滿意。 (4) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，有15家客戶末回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中14家實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意;對(duì)剩余家的應(yīng)收賬款余額，因其小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再實(shí)施替代程序。 (5) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后不做控制測(cè)試，對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層計(jì)提的金額。 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審 計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體 的重要性為320萬元,實(shí)際執(zhí)行的重要 性為160萬元。審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì) 估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下: (1)因甲公司2021年度經(jīng)營情況較上年 度沒有發(fā)生重大變化,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過 實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?huì)計(jì)估計(jì)在本年的 結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核,以評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相 關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測(cè) 試時(shí)采用的重大假設(shè)具有高度估計(jì)不確 定性,導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià) 了管理層采用的計(jì)量方法,測(cè)試了基礎(chǔ) 數(shù)據(jù),并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn) 行了比較,并未發(fā)現(xiàn)重大差異,據(jù)此認(rèn) 為管理層的減值測(cè)試結(jié)果合理。 是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)說明理由

資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司2020年度新增的三家重要經(jīng)銷商進(jìn)行實(shí)地走訪，提前將訪談提綱發(fā)送給甲公司銷售經(jīng)理，由其轉(zhuǎn)交給經(jīng)銷商。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（2）甲公司的直銷設(shè)備在送達(dá)客戶指定場(chǎng)所并安裝驗(yàn)收后確認(rèn)收入。在測(cè)試直銷設(shè)備營業(yè)收入的完整性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了倉儲(chǔ)部門留存的出庫單的完整性，從中選取樣本，追查至營業(yè)收入明細(xì)賬，結(jié)果滿意。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過程中出現(xiàn)以下情形：（1）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后的結(jié)果表明，甲公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是控制風(fēng)險(xiǎn)極高。因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該在進(jìn)一步審計(jì)程序中綜合使用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。（2）為了保證對(duì)應(yīng)收賬款回函的客觀性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義向甲公司的客戶發(fā)函。要求：逐項(xiàng)單獨(dú)考慮上述事項(xiàng)，請(qǐng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法，是否存在不當(dāng)之處。無論是否恰當(dāng)，均需說明理由。