案例分析：甲公司與乙租賃公司于2021年12月20日簽訂了一份租賃合同，甲公司向乙公司租賃一臺鍛壓機。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物為一臺鍛壓機；（2）起租日：2022年1月1日；（3）租賃期：2022年1月1日至2026年12月31日；（4）租金支付方式：租賃期內(nèi)，每年年末甲公司支付給乙公司租金80萬元；（5）租賃期滿，該鍛壓機估計余值為120萬元，其中甲公司的擔(dān)保余值為95萬元，未擔(dān)保余值為25萬元；甲公司估計在租賃期屆滿該項標(biāo)的資產(chǎn)的公允價值僅為80萬元。（6）該鍛壓機2022年1月1日的賬面原值480萬元，已計提折舊60萬元，公允價值435萬元，已使用1年，預(yù)計還可以使用7年；（7）租賃期屆滿甲公司需將設(shè)備歸還給乙租賃公司。（8）2022年1月1日，該鍛壓機安裝調(diào)試完畢投入使用。甲公司同期銀行增量借款利率為6%，乙公司租賃內(nèi)含利率未知?！?P/A,6%,5)=4.2124；(P/F,6%,5)=0.7473】。要求：對甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)進行分析，同時編制攤余成本計算表并進行賬務(wù)處理。請保留小數(shù)點后4位小數(shù)。（25分）

2022-12-23 14:30

齊紅老師

職稱：注冊會計師；財稅講師

2022-12-23 14:34

承租人甲公司的會計處理 (1)租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額=400000×3=1200000(元) 最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×P/A(9%,3)=400000×2.5313=1012520(元) 最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元>租賃開始日公允價值1040000×90%=936000元,所以該租賃是融資租賃。公允價值1040000元>最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元,所以該固定資產(chǎn)的入賬價值為1012520元,會計分錄為: 借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1012520 未確認融資費用187480 貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1200000 (2)計算甲公司攤銷未確認融資費用第二年12月31日支付租金時借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 400 000 貸:銀行存款 400 000 同時借:財務(wù)費用 91126.8 貸:未確認融資費用 91126.8 第三年12月31日支付租金時借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 400 000 貸:銀行存款 400 000 同時借:財務(wù)費用 63328.21 貸:未確認融資費用 63328.21 第四年12月31日支付租金時借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 400 000 貸:銀行存款 400 000 同時借:財務(wù)費用 33024.99 貸:未確認融資費用 33024.99 (3)計提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期為3年,預(yù)計使用壽命為5年,應(yīng)當(dāng)按照其中較短者3年計提折舊,采用直線法,每年計提折舊費用1012520÷3=337506.67,最后做尾差調(diào)整,每年年末的分錄為: 借:制造費用——折舊費 337506.67 貸:累計折舊 337506.67 (4)第四年,退還固定資產(chǎn) 借:累計折舊 1012520 貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1012520 第四年12月31日支付租金時借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 400 000 貸:銀行存款 400 000 同時借:財務(wù)費用 33024.99 貸:未確認融資費用 33024.99 (3)計提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期為3年,預(yù)計使用壽命為5年,應(yīng)當(dāng)按照其中較短者3年計提折舊,采用直線法,每年計提折舊費用1012520÷3=337506.67,最后做尾差調(diào)整,每年年末的分錄為: 借:制造費用——折舊費 337506.67 貸:累計折舊 337506.67 (4)第四年,退還固定資產(chǎn) 借:累計折舊 1012520 貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1012520 第二空: 出租人P/A(7%,3)=2.6243,P/A(8%,3)=2.5771 (1)租出固定資產(chǎn) 最低租賃收款額=最低租賃付款額=400000×3=1200000(元) 計算內(nèi)含利率,使最低租賃收款額現(xiàn)值=公允價值 400000×P/A(r,3)=1040000 r=7%時:400 000×P/A(7%,3)=1049 720>1040 000 r=8%時:400 000×P/A(8%,3)=1030 840>1040 000 運用插值法 r=7.5148%≈7.51% 會計分錄: 借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1200 000 貸:固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 1040 000 未實現(xiàn)融資收益 160 000 (2)攤銷未實現(xiàn)融資收益第二年末借:銀行存款 400 000 貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)付融資租賃款 400 000 同時借:未實現(xiàn)融資收益 78104 貸:主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 78104 第三年末借:銀行存款 400 000 貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)付融資租賃款 400 000 同時借:未實現(xiàn)融資收益 53929.61 貸:主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 53929.61 第四年末借:銀行存款 400 000 貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)付融資租賃款 400 000 同時借:未實現(xiàn)融資收益 27966.39 貸:主營業(yè)務(wù)收入——融資收入 27966.39