《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第四條規(guī)定，在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果，屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)的定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。 實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定方法一般為，如果設(shè)計(jì)合同明確規(guī)定，本設(shè)計(jì)形成的成果所有權(quán)歸境外企業(yè)所有，境內(nèi)企業(yè)僅能在該項(xiàng)目使用，且需要履行相關(guān)保密義務(wù)。這種合同約定下，會(huì)將這筆費(fèi)用認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)，而非勞務(wù)費(fèi)。由于實(shí)際負(fù)擔(dān)人為境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)界定為境內(nèi)所得，因而需要扣繳預(yù)提所得稅。 如果設(shè)計(jì)合同明確規(guī)定，本設(shè)計(jì)形成的成果所有權(quán)歸境內(nèi)企業(yè)所有，則境外企業(yè)取得的設(shè)計(jì)費(fèi)會(huì)被認(rèn)定為勞務(wù)費(fèi)所得。如果該勞務(wù)發(fā)生地完全在境外，則不涉及在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。 如果境外企業(yè)派人來(lái)華參與設(shè)計(jì)，則需進(jìn)一步判斷該非居民企業(yè)是否構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào)）第一條規(guī)定，非居民企業(yè)（以下稱派遣企業(yè)）派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對(duì)被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通?？己嗽u(píng)估被派遣人員的工作業(yè)績(jī)，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提供勞務(wù)；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。 因此，如果該非居民企業(yè)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，所得稅稅率為25%。如果該非居民企業(yè)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2013〕9號(hào)）的規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。 因此，A公司應(yīng)代扣代繳B公司企業(yè)所得稅稅額=含稅設(shè)計(jì)費(fèi)÷(1%2B6%)×10%。 值得關(guān)注的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。 因此，企業(yè)應(yīng)注意留存書面合同、外匯管理局提供的支付外匯證明、付款證明、相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告或證明、法院文書、發(fā)票或具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證和相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證等憑證。 雖然上述文件對(duì)境外設(shè)計(jì)費(fèi)沒(méi)有作具體的規(guī)定，但是從該文件的扣除原則來(lái)看，允許扣除的基本要求是，實(shí)際發(fā)生、取得合規(guī)票據(jù)并且直接與項(xiàng)目相關(guān)。在實(shí)際操作中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)行口徑可能存在一些差異。因此，建議企業(yè)在具體業(yè)務(wù)處理中，可征求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。 境外服務(wù)費(fèi)的增值稅及附加稅費(fèi)該如何處理？ 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅，應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算公式為，應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率。因此，A公司應(yīng)代扣代繳增值稅=含稅設(shè)計(jì)費(fèi)÷(1%2B6%)×6%。 同時(shí)，按照《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2010〕98號(hào)）等規(guī)定，增值稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，應(yīng)按照相應(yīng)規(guī)定計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。因此，A公司應(yīng)按照所代扣代繳的增值稅稅額計(jì)算扣繳相關(guān)稅費(fèi)。