需要調整的影響會計利潤的項目 所得稅匯算清繳需要調整的支出類項目 1.職工福利費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過實際發(fā)生的工資薪金總額14％的部分，準予扣除。超過部分作納稅調整處理，且為永久性業(yè)務核算。 2.工會經費。企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)繳納的職工工會經費，要憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 3.職工教育經費。企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資總額8％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，此時產生時間性差異，應做納稅調增項目處理。 4.五險一金。企業(yè)依照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不超過職工工資總額5％標準內的部分，在計算應納稅額時準予扣除，超過部分，不予扣除。 5.利息支出。企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(1)非金融機構向金融機構借款的利息支出、金融機構的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；(2)非金融機構向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融機構同期同類貸款利息計算的數額的部分；(3)企業(yè)從其關聯方接受的債券性投資與其權益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。債券性投資與其權益性投資具體比例是：金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1。 6.業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售收入(營業(yè))收入的0.5％。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調整。特別注意國稅函[2010]79號第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。 7.廣告費和業(yè)務宣傳費支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入(營業(yè))15％的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，產生時間性差異。 8.罰款、罰金、滯納金。(1)稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金，不得扣除，應作納稅調增；(2)罰金、罰款和被沒收財務的損失是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財務，均屬于行政性罰款，不得扣除，應作納稅調增。 9.捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除，而非公益性捐贈不得扣除，應作納稅調增。 《?國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(?國稅函[2009]312號) 關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據《?企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。