出租人A公司的會計處理 1. 判斷租賃類型 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》，符合以下條件之一的，應(yīng)認(rèn)定為 融資租賃： 租賃期屆滿時資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移（B公司可以100元購買設(shè)備，遠(yuǎn)低于公允價值500,000元，視為所有權(quán)轉(zhuǎn)移）。 租賃期占資產(chǎn)使用壽命的較大部分（租賃期3年占設(shè)備壽命8年的37.5%，但購買選擇權(quán)條款強(qiáng)化了融資租賃性質(zhì)）。 最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值（需計算驗證）。 結(jié)論：該項租賃為 融資租賃。 2. 計算關(guān)鍵指標(biāo) (1) 租賃收款額 固定租金： 2×19年1月1日：200,000元 2×19-2×21年末：每年1,100,000元（可減免100,000元，實際支付1,000,000元） 可變租金： 僅2×20年銷售收入超5,000,000元，需支付50,000元。 購買選擇權(quán)： 租賃期滿時支付100元。 租賃收款額總額 = 200,000 + (1,000,000 × 3) + 50,000 + 100 = 3,250,100元 (2) 租賃投資總額 = 租賃收款額 + 未擔(dān)保殘值 = 3,250,100 + 0 = 3,250,100元 (3) 內(nèi)含利率（IRR） 使 租賃收款額的現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費(fèi)用 的折現(xiàn)率。 初始投資 = 公允價值2,918,286 + 傭金4,000 - 補(bǔ)償B公司1,000 = 2,921,286元 計算現(xiàn)值（試錯法）： 假設(shè) IRR = 6%： 現(xiàn)值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) = 200,000 + 1,000,000 × 2.6730 + 50,000 × 0.8900 + 100 × 0.8396 ≈ 2,917,286元（接近2,921,286元） 結(jié)論：內(nèi)含利率 ≈ 6%。 (4) 租賃投資凈額 = 租賃收款額的現(xiàn)值 = 2,921,286元 (5) 未實現(xiàn)融資收益 = 租賃投資總額 - 租賃投資凈額 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 3. 會計分錄 (1) 租賃期開始日（2×19年1月1日） 借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 3,250,100 貸：融資租賃資產(chǎn) 2,800,000 資產(chǎn)處置損益 118,286 （2,918,286 - 2,800,000） 未實現(xiàn)融資收益 328,814 借：銷售費(fèi)用-傭金 4,000 銷售費(fèi)用-激勵補(bǔ)償 1,000 貸：銀行存款 5,000 (2) 2×19年12月31日（確認(rèn)租金收入） 應(yīng)收本金減少額 = 實際收款1,000,000 - 利息收入（2,921,286 × 6% ≈ 175,277） = 824,723元 未實現(xiàn)融資收益攤銷 = 175,277元 借：銀行存款 1,000,000 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1,000,000 借：未實現(xiàn)融資收益 175,277 貸：租賃收入 175,277 (3) 2×20年12月31日 應(yīng)收本金余額 = 2,921,286 - 824,723 = 2,096,563元 利息收入 = 2,096,563 × 6% ≈ 125,794元 可變租金50,000元： 借：銀行存款 1,050,000 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1,000,000 租賃收入 50,000 借：未實現(xiàn)融資收益 125,794 貸：租賃收入 125,794 (4) 2×21年12月31日 應(yīng)收本金余額 = 2,096,563 - (1,000,000 - 125,794) = 1,222,357元 利息收入 = 1,222,357 × 6% ≈ 73,341元 借：銀行存款 1,000,000 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1,000,000 借：未實現(xiàn)融資收益 73,341 貸：租賃收入 73,341 (5) 租賃期滿（2×21年12月31日） ? 收取購買價100元： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 100 承租人B公司的會計處理 1. 計算關(guān)鍵指標(biāo) (1) 租賃付款額 固定租金：200,000 + (1,000,000 × 3) = 3,200,000元 可變租金：50,000元（僅2×20年） 購買選擇權(quán)：100元 總額 = 3,250,100元 (2) 租賃負(fù)債（現(xiàn)值） 折現(xiàn)率（采用出租人內(nèi)含利率6%）： 現(xiàn)值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) ≈ 2,921,286元 (3) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 租賃付款額 - 租賃負(fù)債 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 (4) 使用權(quán)資產(chǎn)初始成本 = 租賃負(fù)債現(xiàn)值 + 初始直接費(fèi)用 = 2,921,286 + 10,000 = 2,931,286元 2. 會計分錄 (1) 租賃期開始日（2×19年1月1日） 借：使用權(quán)資產(chǎn) 2,931,286 租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 328,814 貸：租賃負(fù)債-租賃付款額 3,250,100 銀行存款 10,000 借：管理費(fèi)用-中介費(fèi) 1,000 貸：銀行存款 1,000 (2) 2×19年12月31日 利息費(fèi)用 = 2,921,286 × 6% ≈ 175,277元 折舊 = 2,931,286 ÷ 3 ≈ 977,095元 借：財務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 175,277 貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 175,277 借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 977,095 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 977,095 (3) 2×20年12月31日 利息費(fèi)用 = (2,921,286 - (1,000,000 - 175,277)) × 6% ≈ 125,794元 支付可變租金： 借：租賃負(fù)債-租賃付款額 1,000,000 財務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 125,794 貸：銀行存款 1,125,794 (4) 2×21年12月31日 利息費(fèi)用 = (1,222,357 × 6%) ≈ 73,341元 支付購買價： 借：租賃負(fù)債-租賃付款額 100 貸：銀行存款 100